上市公司审计委托模式的应用

2018-12-08汪瑶

新商务周刊 2018年10期

关键词：委托人委托独立性

文/汪瑶

上市公司审计委托模式的应用

文/汪瑶

浙江财经大学会计学院

上市公司欺诈和注册会计师审计失败是目前证券市场关注的热点，导致这一问题出现的原因与注册会计师独立性受阻密切相关。本文针对当前上市公司审计委托的常见问题进行分析，并探讨上市公司审计委托模式的应用和完善方式。

上市公司；审计委托模式；问题；应用

近年来，审计舞弊案件时有发生，针对上市公司的情况来看，审计舞弊案件的发生原因与审计委托制度上的缺陷有关，当前上市公司审计关系人中，对于上市公司的审计，实际上就是上市公司股东委托，本质上是与会计师事务所签订审计合约，对管理当局不会形成披露会计信息压力，影响了会计师的独立地位，管理当局掌握着审计工作的生杀大权，违背了审计准则的规定。

1 上市公司审计委托的常见问题

1.1 委托人、被审计人关系模糊

审计工作是基于财产经营权、所有权分离基础下产生，审计关系是源自上市公司内部的委托代理关系，在上市公司之中，审计人、被审计人、委托人之间是应该是相互独立的。在上市公司中，大多是由所有者来委托注册会计师来负责公司内部的审计工作，但是，目前上市公司，股权往往高度集中，股东大会由大股东控制，大股东同时控制着董事会，常常与管理层之间重合。导致原本应该稳定的三角关系，成为直线关系，影响了审计工作的独立性。

1.2 委托方的审计意愿缺失

上市公司财务报表信息的使用者众多，为了确保使用者的合法权益，我国《公司法》中对此做出了明确规定，对于上市公司年报，必须要审计，由于被审计人、委托人之间身份模糊，真正的委托人，实际上是公司管理层、大股东。如果不是《公司法》做出明确的规定，上市公司并不愿意花费时间、精力、金钱来审计财务报表，由于审计意愿缺失，影响了审计工作的开展质量。

1.3 注册会计师独立性不足

在我国的上市公司中，选聘权是由董事会负责，一些上市公司从名义上来看，是由股东大会来选聘注册会计师，但是实际上，选聘工作依然是董事会负责开展，股东大会仅仅只是走一个流程。管理层不仅能够决定会计师事务所的选择，还能决定审计费用，影响会计师事务所以及注册会计师工作的独立性。

2 如何发挥出上市公司审计委托模式的价值

为了发挥出上市公司审计委托模式的作用，需要真正实现委托人、被审计人之间的分离，促进审计委托权的正确行使，切断被审计人、注册会计师之间的经济联系，具体来看，可以采用如下的措施：

2.1 在公司内部确定审计委托人

为了提高审计委托模式的应用质量，需要在公司内部，确定好适宜的机构，承担审计委托人的责任，在这一方面，可以成立审计委员会，在公司内部直接选聘注册会计师，定期向审计委员会来报告工作。根据我国上市公司的情况来看，实施该种模式还存在一些阻碍，由于当前审计委员会是由董事会来负责，其各项经费都是由审计单位内部来决定，很难实现与审计单位之间的独立，常常会受制于公司内部管理层。在这一方面，需要根据我国的情况进行改革，提高独立董事的“独立性”，确保审计工作的开展质量。

2.2 发挥出注册会计师协会的作用

上市公司要依托注册会计师协会，应用招标法来聘请会计事务所，每年定期为注册会计师协会上缴审计费用，由会计事务所自行决定费用发放，对各项审计业务进行监督和管理。但是，该种模式也存在一些不足，首先，注册会计师与会计师事务所之间有密切的联系，这会影响招标的公平性；其次，注册会计师协会属于非盈利协会组织，但是注册会计师协会具有行政化特征，受我国财务部门的监督，也容易受到政府管理的影响。

为了解决上市问题，可以由注册会计师协会或者证监会来负责委托权设计，这两者独立性更高，有利于提高会计事务所的公正性，还能发挥出注册会计师协会与证监会的优势。其中，证监会有着权威性的特点，在监管和制约方面，也相对容易；而注册会计师事务对相关资质、会计师行业、审计人员素质更加熟悉，具备独立检查权和实务操作权，在具体的操作上，要尽可能抑制上述模式的缺点，加大监督，做到趋利避害。

2.3 由证监会负责审计委托权

由证监会负责审计委托权也是解决上述问题的一种有效方式，在该种模式下，由公众公司审计委员会代表社会大众来行使监督权和选聘权，上市公司按照标准为证监会上缴审计费用。但是，该种模式也存在一些不足之处，由于证监会属于国家机关，有的情况下，为了刺激消费、或者宏观调控，会偏好某些审计结果。此外，证监会也存在权利膨胀的可能性，容易出现寻租问题，因此，如果要由证监会来负责审计委托权，需要加大监督。

2.4 制定独立的董事制度

为了构建独立的董事制度，要规范当前的选聘制，设置独立董事提名委员会，由独立董事构成，增加独立董事数量，提高董事会的独立性与公正性，解决上市公司内部控制上的种种问题。为此，要明确任职资格，选出具有社会责任感、专业胜任能力、无经济问题的人担任上市公司的独立董事。同时，还要制定完善的职业培训机制，强化自律管理，发挥出激励和监督的作用。