基于风险管理分析的医院内部控制策略研究

李海霞

（宁夏医科大学总医院，银川 750004）

近年来，随着医院改革程度的逐渐深入，医疗卫生服务体系的确立是新医药卫生体系改革的主要内容，其中较为重要的问题就是医院发展中的改革问题，而医患关系的紧张和国有资产流失等矛盾和问题也不断凸显出来。这些问题的解决及医药卫生改革宏观层面的强化都需要不断深化，而医院的管理创新和内部控制制度的完善等也需要重视，相对于企业内部控制制度的建设而言，医院发展过程中内部控制的研究还处于初步发展阶段，这就促使医院内部控制体系向更加科学合理的方向发展。

1 风险管理和内部控制的基本认识

风险主要是指企业在发展的时候，其本身所面临的危机情况。风险管理的目的就是在企业发展的过程中，对其存在的各类风险因素进行识别，并且对这些风险加以处理，促使企业的发展目标能够得以实现。其中所具有的风险管理程序主要包含风险识别、风险评估及风险应对等内容，同时也包含对企业发展风险的监察。

内部控制主要是根据企业发展的组织目标，决定所需实施的相关程序和政策。在企业发展内部控制实施的时候，需要对其中包含的各种相关风险因素加以预防处理。对企业整体发展而言，内部控制本身就具有一定程度的特殊性，能够促使资产更加安全，还能不断提升会计信息的质量；使企业在规章制度的基础上实施有效的控制方法，在某种程度上，内部控制属于风险管理中的策略内容。

2 医院内部控制体系构建存在的问题

医院内部控制体系在建设的过程中，仍然存在一系列的问题，首先是医院内部控制环境相对来说比较复杂。内部环境是医院进行内部控制处理的重要基础，其中主要包含机构的设立、权责的分配等，也包含治理结构及人力资源政策等方面。医院的产权主要是国家所有的，而政府和医院以及管理人员的职责不明确和外部监管不足等问题较为突出。医院内部相关部门的领导多数属于医疗专家人员，对于医院管理的整体内部控制无法综合考虑，同时对部门以及岗位的设置也存在不合理的情况。医院内部控制通常情况下是针对财务和物资的采购及保管工作的内部控制处理等问题，并没有形成更加有效的监督机制内容，对内部控制的认识也需要进一步提升。在权责分配的过程中，内部控制制度的实现需要各个管理部门的配合和协调，而在当前医院管理的过程中，仍存在组织结构不合理以及职责分工不科学等问题。

其次，还存在内部控制管理体系不完善的问题。医院在发展过程中，由于历史的限制使行业发展具有了更多的局限性，使医院的内部控制体系处于初级探索的发展阶段，其管理控制体系还不够完善。由于医院缺乏风险意识，所以在发展的过程中，对市场存在的风险进行预测的时候，通常情况下只是根据管理人员的感觉进行，而没有较为科学的风险评估方式，这就会造成医院内部管理控制容易出现失控的状况，使医院在发展过程中经济损失严重。当前，医院在发展的过程中，其内部控制关注的主要内容是财务及资产相关的内容，而对于医疗业务、信息系统和人力资源等方面却缺少一定的控制管理，使医院当前的内部控制力的实施存在不到位的情况。

再次，还包含缺乏科学有效的监督机制的问题。多数医院都没有内部审计部门，而一些三级以上的医院在内部管理控制的时候，虽然在内部设置了内部审计部门，但内部审计也存在一定的问题。首先是内部审计部门缺乏一定的独立性，而独立性是内部审计有效运行的重要基础，独立性的缺乏使医院在运行的时候，其职能的发挥和履行都会受到不利影响。在医院相关部门设置权限的时候，虽然将内部审计部门与医院的其他部门是设于平行的地位，但是审计部门在具体运行的过程中却很难得到其他部门的辅助，而医院内部审计工作多数又都属于事后审计，所以对医院的发展很不利。所以就需要医院在发展的过程中，其内部审计工作应提前进行，而不能在事情发生之后才进行，同时也需要医院内部加强对审计之前和之后工作的控制、监督。

最后，医院内部控制体系建设过程中还缺乏有效的信息共享，虽然在医院运行的过程中，其内部各项核心系统都需要具备独立运行的能力，但相互之间的有效衔接也是必不可少的。医院内部信息化建设的时候，存在整体性规划和设计缺乏等问题，使得其中的信息无法做到共享，缺乏必要的信息交流渠道以及信息反馈渠道，从而会对医院内部控制制度的效果产生不利影响。

3 风险管理下的医院内部控制问题

医院具有非营利性的特点，其内部控制的情况和医院的可持续发展及进步等之间都具有较为密切的关系。医院在运行的过程中，由于其长期受计划经济发展的影响，不论是领导人员，还是普通员工都存在缺乏内部控制意识以及思维的问题，所以在进行内部控制制度体系构建的时候，领导人员往往不能根据实际发展情况进行构建。相关调查显示，我国医院内部控制中存在较多的问题，这些问题涉及内部控制的多个方面，其中较为突出的问题就是医院内部控制环境问题，在内部控制环境分析的时候，发现医院不具备合理内部控制理念的问题更加突出。这就说明医院在发展的过程中，其内部控制结构的设置存在不合理的地方，也说明医院相关内部控制人员的综合素养不是很高。从内部控制以及执行等方面而言，医院内部控制制度缺乏必要的执行力，也缺少一定的监管力，由于医院发展中没有确立重大项目追踪制度，所以医院内部控制的有效发展就受到限制。

4 医院内部控制的发展路径

在《医疗机构财务会计内部控制规定》文件中，能够发现其中对预算控制和收入控制等方面做了更加明确的规定，并且对医疗机构财务会计中的程序控制等也提出了一定的要求。在《医院财务报表审计指引》文件内容中，也对医院内部控制管理的重要作用等进行了说明，使医院能够由当前的具体发展形势出发，不断提高内部控制的发展效率以及质量。在风险管理的基础上，如果医院在发展的过程中使用的仍然是传统的内部控制方案，那么内部控制的发展与进步等就无法得到有效提升。在当前的发展形式中，传统内部控制体系已经逐渐和时代脱轨，近年来，在新医疗改革不断深入的情况下，市场竞争机制也逐渐走入大众的视野，在对医院进行风险管理的时候，构建完善的内部控制体系，将有助于促进医院更加健康、稳定地发展。

首先，要想构建完善的内部控制体系，医院应该在管理的过程中，提高对自身内部控制理念的认识，要想做到这一点就需要工作人员提升内控观念，也需要医院的决策人员及普通员工等都能够树立正确的控制意识。

其次，在医院内部控制发展的过程中，相关工作人员应该结合医院运行的实际情况，制定切实有效的内部控制管理制度，从而促使医院内部控制执行能力得以提升，使医院监督与管理工作有效加强。在这一过程中，也需要加强对医院发展中相关项目追踪以及责任追究等方面的管理。而科学技术的进步促使财务电子信息化风险控制问题逐渐突出，在医院内部控制实施的时候，不仅需要对审计软件加以应用，也需要促使其对医院内部控制各方面的情况进行监督、审计和处理。审计软件对基本财务收支审计、绩效审计及舞弊审计等方面都会产生覆盖。财务电子信息化风险控制的实施，本身就具有异常风险分析和自定义查询等功能，所以审计软件应用到医院内部控制过程中，能够促使医院审计效率得到必要的提升、医院的内部控制制度加以完善、执行有效性大幅度提升。要想加强医院内部控制，需要不断完善医院财务电子信息内部控制制度，使各个部门人员的职责以及权限等更加明确，对未经授权的人员严格禁止其进行系统操作工作，从而促使财务电子信息化风险控制问题得到很好的解决。

最后，医院内部控制发展的同时，也需要根据当前的发展趋势从财务人员的角度出发，不断提升财务人员的基本素质，并且通过业务培训、职业道德教育等方式对人员进行培训，促使财务人员的综合素质得到提升，从而有利于提升医院的管理水平的，也有助于医院的可持续发展。

5 结 语

随着医疗体制改革的实施及改革程度的不断加深，医院在医疗市场竞争的过程中，面临着更多内外部环境中的风险威胁。这就需要医院在发展的过程中要增强自身的风险意识，使医院内部控制制度成为医院现代化管理中的主要制度。科学有效的内部控制能够保证医院的资产完整，防止医院在发展的过程中出现腐败、舞弊等现象。要想对医疗资源进行合理配置，并不断提升医疗服务的水平和质量，就需要更加关注和重视医院内部控制制度的现状和医院内部控制管理工作中存在的问题，然后根据这些问题提出相应的解决方案。

主要参考文献

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