浅谈会计监督与审计的关系

文/颜海芳，株洲红星新安居实业有限公司

1 前言

一般而言，会计监督是通过会计资料，按照规定的标准，对经济活动的指导、控制和检查，促进经济事业的发展；而审计就是审核会计资料的正确性，完整性和合法性，从而检查财物收支的正确性和合法性。会计监督与审计监督既有区别又有联系，对此，本人浅谈一点认识，仅供参考。

2 会计监督与审计的区别，主要表现在：

2.1 对象不同

会计监督的对象是资金运动。资金运动在日常工作中表现为经济活动。会计监督对象从其范围来讲，包括对企业单位的流动资金、固定资金和专项基金的监督，监督资金的来源、分配和使用，讲究经济效益；从其运动过程来讲，包括事前监督（如预测和计划）、事中监督（如日常控制）和事后监督（如检查），它是伴随经济活动而进行、贯穿始终。

审计的对象是会计资料，是以查账为中心的会计工作检查。从其范围来讲，包括会计凭证、账簿、会计报表和财务计划等，检查其正确性、完整性和合法性，从而检查财务收支；从其检查过程来说，有事前审计，对预测、计划的检查；有事后审计，一定时期终了对会计资料的检查，以此检查财务收支。有人把审计说成是查账，更是突出了审计的特点，也有一定的道理。

会计监督是直接对资金运动（经济活动）的监察与督促；审计是直接对会计资料的检查，进而检查资金运动（经济活动）。

2.2 职能不同

会计监督是会计的基本职能之一，它是对资金运动进行管理的一种工作，其主要作用在于控制经济活动，促进经济事业的发展，正确处理国家、集体和个人三方面的关系。会计部门为了管理好资金，对经济业务都要依据监督标准，借助会计资料，通过预测、计划、审核、总结、对比和批复等方法，及时地进行政策控制、制度控制、预测控制、计划控制和责任控制。通过对资金的会计监督，达到正确、合理地组织、分配和使用资金，降低费用，降低成本，增加积累，不断提高资金的经济效益。

审计作为一项独立性的工作，其主要作用在于对会计资料的检查，提出公证性意见。它一般是定期地通过检查，证明会计资料的正确性、完整性和合法性的程度；审查财务收支活动，检查错误，防止弊端，如发现问题，要提出建议，纠正偏差，打击经济犯罪活动，维护财经纪律，保护社会主义财产。通过由独立的执业注册会计师进行外部审计，以第三者的身份提出公证，证明被检查单位账目和会计报表真实可靠，以便取信于政府税收机关、股东和银行，提高竞争力。所以也有人认为审计的简单定义是：审核管理当局的财务报表是否公平合理。

2.3 方法不同

会计监督是运用专门的方法，即对经济业务进行计量、记录、分类和汇总，通过填制凭证、登记账薄和编制报表，从而形成会计资料即会计信息。这种会计信息可提供给有关人员进行管理和决策。

审计监督的方法是研究、分析、调查和评价，按照一定的程序，如出具审计通知书、制定审计工作方案、编写审计工作底稿、撰写审计报告等，通过审计，查明会计资料、其它经济资料以及它们所反映的经济活动是否真实正确，是否合理合法，是否经济有效，并提出审计意见和结论。

2.4 执业者不同

对经济活动的会计监督，是伴随会计工作由会计人员负责进行的。在会计部门，按会计人员岗位责任制，对所经营的经济业务进行会计监督。这种监督是会计人员的职责。相关会计条例明确规定：会计人员有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。在实际工作中，这种监督职权，按职责范围，有的将主要权限集中由会计主管人员或总会计师执行。日常会计工作的一般审核，是通过会计人员的自审、互审或专审进行的。

专业性的会计监督还要与群众监督的职权相结合，目前我国企业单位的外部监督，是由国家财政、税务、银行和业务主管部门负责进行。

2 会计监督与审计的联系，主要表现在：

2.1 内容依据有联系

会计监督的内容表现为经济活动的资金运动。会计监督是按会计核算程序，在日常工作中有条不紊地进行。在发生经济业务进行会计处理时，要通过原始凭证审查经济业务；根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，并对记账凭证进行审核，包括总账、明细账、日记账的审核，对账簿资料进行分析，加强资金的日常管理；根据经审核无误的账簿资料和有关资料编制会计报表，对会计报表进行审核，根据报表资料检查和分析财务计划完成情况，对业绩做出评价，找出差距和拟订改进措施。

审计的内容是审查会计资料及其所反映的表现为经济活动（财务收支）的资金运动。除对重大事项需要进行审计监督外，一般是按照制度或法律程度定期地进行审计监督，如每月、每季、半年度、年度审计，通过查账，既检查会计工作的质量，又检查企业单位表现为经济活动的资金运动。

2.2 目标任务一致

会计监督与审计的职能作用虽然侧重点各有不同，但基本任务是相一致的，即：通过监督活动执行国家的财经政策、法律、法规及规章制度；改进经营活动，提高经济效益；维护财经纪律，保护社会主义财产。为了维护财经纪律，要坚决制止违法乱纪的行为，如乱挤成本，乱列支出，偷税漏税，再截留上缴利润，走私贩私，行贿受贿，贪污盗窃，投机倒把等等。

会计监督与审计的相联系，从整体上来说，两者是一致的，是为了加强监督，会计监督中部分职能专职化才形成了审计 ，而由专门的审计机构进行审计监督；在不建立内部审计机构的企业单位，会计部门仍执行内部监督的全部职能。

2.3 在发挥作用上存在共同点

从宏观的角度来看，企业的经营管理活动都需要会计监督与审计的监督。会计监督不仅要反映经济活动，而且要监督这些经济活动的合法性。审计工作应按照有关法律、法规和内部管理制度，检查企业的会计资料及其反映的经济活动的合法性。

3 正确协调会计监督与审计的关系

作为经济管理的工具，审计与财务会计都是经济监督体系中不可或缺的重要组成部分。两者既有内在联系又有一定区别，这就要求我们在实际工作中必须正确协调好两者的关系。

3.1 在我国会计制度进行重大改革的情况下，审计人员需要有良好的素质，必须了解、熟悉、掌握财务会计理论、会计方法和财务制度，才能从复杂的会计核算资料中发现问题，对被审计单位的工作质量，各项经济活动做出恰如其分的评价，否则对审计理论再精通也很难发挥其应有的作用。

3.2 会计人员在依法做好会计监督的同时也要支持配合审计人员的工作，做好会计监督基础上的再监督。因为审计是强化内部会计监督不可或缺的制衡机制,《会计法》就要求各单位明确对会计资料定期进行审计的办法和程序。

3.3 会计监督与审计要紧密配合互相支持。《会计法》在制度上构建了一个符合社会主义市场经济要求的三位一体的会计监督体系，即单位内部的会计监督、社会审计监督、政府部门监督。单位内部的会计监督具有自律性，是我国会计监督体系的基础，社会审计监督具有鉴证性，是我国会计监督体系的重要补充；政府部门监督具有权威性，是我国会计监督体系的主导。内部审计作为单位内部控制监督体系的一部分，与单位的会计监督紧密配合，相互支持是十分重要的。他们的共同责任是监督规范单位的经济行为，整顿经济工作秩序，提高信息质量。

结语：

综上所述，会计监督与审计两者既有区别又有联系，因此,不能以会计监督来取代审计，或以审计来取代会计监督。必须统一会计监督和审计两者的关系，才能协调好会计监督与审计工作，使两者并行发挥其应有的作用，维持经济秩序，提升会计信息质量，进而增加整个社会经济运作的透明度。