营改增对电信业的影响及对策分析

汪永亮

引言

自从全面开展营改增后，我国税务体系发生了较大改变。服务业等行业从过去的营业税改为增值税，一方面为我国的产业升级提供了有利条件，同时也为出口业务提供了好处。电信业过去的营业税改为增值税，为境外提供电信服务免征增值税。在电信业实施营改增后，对电信业的影响和对应策略都是我们需要进行思考的。

一、营改增背景

(一)营业税与增值税

营业税对每一个环节的收入征收的价内税，营业税税额按照全部收入乘以固定税率计算得出，方便征收和管理、增值税是对增值额进行征收的价外税，在一个完整的税收链条中，增值税的征收额等于最后一道环节的收入，是一种差额征收的征税模式，其特点是以票控税。

(二)营改增的意义

营业税作为我国的一个重要税种，在我国财政体系中充当重要角色。随着国家经济发展，现代服务业崛起，营业税的重复征收等弊端不断显现出来，这些弊端不利于服务业的发展。将营业税并入增值税中，有利于转变经济增长方式，促进产业结构升级，通过完整的增值税链条促进税收合理化。

二、营改增对电信业的影响

(一)财务管理的影响

1．部分上游供应商专用发票难以获取。对于增值税而言是否能够获得上游专用发票对税负影响较大。电信运营商合作的上游企业除了设备商之外，合作商和代理商中有较多的小规模纳税人，这就使得运营商的一部分成本难以取得专用发票。电信企业发生的销项服务因为没有足够的进项发票可以抵扣，将会缴纳超过应纳数额的增值税，导致企业的整体税负增加，降低企业经济效益。

2．固定资产投资的影响。移动通信运营商的固定资产投资会因为营改增受到一定的影响，通常情况下，电信业的固定资产是一些使用年限长、价格高的大型设备，在征收营业税期间，这些大型设备不能进行抵扣，营改增后可抵扣进项税对企业效益的影响要经过一段时间才能体现出来，随着营改增的进行，电信运营商的收入也会随着下降。另外，投资固定资产取得专用发票的难易程度也不一致，部分供应商不能提供专用发票，导致电信运营商的盈利能力受到影响。营改增实施后，企业购入的固定资产可以凭票抵扣，这可以提高企业推动技术进步的主动性，但是电信业投资固定资产的开支与其发展周期有较大关联，企业税负会受到发展周期的影响。在资产开发较高的时期，企业增值税进项抵扣额度增加可以减轻企业税收负担，但大规模投资期结束后，企业税负会上升，大量的销项税无相应的进项税抵扣，会导致税负增加。特别是在电信行业进行大型资产投资的过程中，买入大型的设备将导致短期内产生大量的进项票，但是随着投资的结束，企业销项税额没有足够的进项税额可以抵扣，导致企业税负先降低后升高。

(二)营改增对电信业业务模式的影响

1．营改增对以往销售模式的冲击。电信业为了吸引消费者有一系列的销售策略，营改增的实行对以往的业务和营销模式会产生较大的影响。电信业以往采用预存话费赠送手机等营销手段。根据营业税的相关规定，这些捆绑销售属于混合销售，按照营业税的纳税规定，营改增将对这部分业务有较大的冲击。本文主要根据捆绑销售、融合套餐、折扣折让三方面来说明营改增对传统销售模式的冲击。(1)捆绑销售。根据有关规定，对于电信业销售过程中充话费送手机等捆绑销售的营销模式来说，在营改增实施之后要按照赠送的手机的市场价格来缴纳增值税；对于收入的冲减项，将合作模式下供应商终端补贴计入增值税应税收入；赠送的服务，应该按月统计赠送额度来计算增值税应税收入，因此税款申报工作较为复杂。赠送的货物和服务在视同销售过程中税率也不一样，赠送的商品按照16%纳税，服务按照电信服务业10%或增值业6%纳税。预存话费送手机视为捆绑销售，过去的营业税按照3%纳税，而在增值税下则按照视同销售，即便为取得实际收入，但要按照所有权转移的市场价计算销项税。(2)融合套餐。对于无法分别核算不同税率销售额的套餐，按照增值税相关政策要从高税率征收。电信业每年推出各种套餐，这些套餐在实行营改增之后难以明确分清不同业务的税率，最终导致从高征收，导致企业的税负增加。比如过去的亲情卡、音乐套餐等等。 (3)折扣折让 。电信业销售的卡适用佣金模式和折扣模式。因为电信行业收费模式的影响，无法在同一张专用发票上以折扣方式将销售预付卡的具体折扣体现出来，在实行营改增之后，要在专用发票上将折扣额和销售额在同一张专票上分别列示出来，才能将折扣的部分不纳税，如不能在同一张发票上分别列示，那么折扣部分不能从应税收入中扣除。

2．兼营多种业务。营改增后，不同业务适用不同的税率，纳税人兼营不同税率的业务若未进行分别核算的，将适用从高税率。电信业在营改增后兼营多种业务的，行业如果不依据相关政策对计费规定适当调整，在开展综合业务的过程中可能会面临高额度征税的风险。

三、电信业面对营改增的对策

(一)实现业财融合

随着财务制度的发展，业财融合逐渐受到企业的重视。电信行业面对营改增的影响，财务管理难度不断提高，需要将业财融合提上日程。首先将基础性电信和增值电信进行业财融合。对于这两类业务，企业在内部做出基本的财务部门内的分工，为高效的财务工作奠定基础。在实际工作中，由于电信行业的综合性较强，可以在统筹财务部门的基础上，对财务人员进行细化分工。其次，要加强对资金流业务整合与虚拟资金流业务整合。面对企业的经营请款，根据实际收到的资金流来开展财务分工，确保财务管理的高效。比如要加强现金和电子券、积分等财务工作的整合，避免因为实务和虚拟进行转换而发生的错误。

(二)实现财务数据联动

电信业作为信息技术产业，在提供服务的过程中也要实现自身的发展，为自身的软件与设备进行创新。要根据企业的实际情况，开发专业性较强的财务软件。对于当下电信业的实际情况，主要要实现三个方面的联动。第一是收入性联动，将现金收入和虚拟性收入进行联动，让企业真正明白一定期间内的收入情况。第二是要实现支出性联动，对企业日常的经营性支出和积分兑换等的支出进行联动，准确了解企业一段时间内的支出情况。第三是要实现利润的联动计算，在计算利润的过程中把收入和支出对比，来判断利润率变化及其规律，为企业决策做出全面、精准的预测。

(三)加强增值税相关业务管理

在涉及到的相关业务中，对和企业合作的上游供应商进行分析，电信企业在选择合作的上游供应商是以一般纳税人优先增值税的计税特点决定了其纳税链条的严谨和复杂，专票的不规范会导致巨大的纳税风险，虚开还将面临刑事责任，因此在营改增背景下加强对增值税专用发票的管理，设计出符合增值税税制的系统，提高整体财务管理水平。

(四)合理筹划投资期间

在增值税税制下，购入的固定资产进项税额可以凭票抵扣，但电信业固定资产开支比较大，其固定资产更新换代的速度也相对较快。近些年来，电信业发展迅速，大型基站的建设水平不断提高，随着将来的通讯技术不断发展，“5G”也将成为未来通信的趋势。随着电信业相关设备的更新换代，一段时间内将会进行较大规模的固定资产投资，大量的进项税额在短期内会让企业的税负下降，但是投资结束后税负又会上升。面对这样的情况，电信行业要合理安排固定资产投资时间段，避免短期内集中进行固定资产投资，争取做到每个期间投资支出的平衡。对于难以平衡投资的，要做到针对不同区域安排不同投资期间，分区域进行投资，以确保税负的平衡。

(五)推动电信业和其他行业的结合

电信业不仅有服务业的性质，同时也有产品生产的特点。营改增可以促进其余其他增值税抵扣业务的相关产业的结合。首先是对电信业业务的延伸，比如电信行业可以开展支农服务，创办相关网站对农产品进行营销，按照农业相关税负来实现节税的目的。其次，电信业可以和其他行业相结合，通过合理的筹划来转化营改增实施后的税负负担。最后，由于电信业涉及到不同的产业与行业，这就为电信行业与其他税收优惠行业的结合奠定基础。比如电信业和环保业的结合，可以享受节税后利润的上升。

四、结语

营改增对于电信业有利有弊，对企业的净利润、税务筹划等的影响是行业需要关注的。电信业在营改增实施后，需要及时调整相关策略，减轻自身税负，实现良好发展。本文通过营改增对电信业的影响进行分析，分析了营改增对于电信业财务管理、营销等模式的影响，并根据笔者经验提出了相应对策，希望电信业能够在营改增的背景下，合理安排财务管理与营销策略，提高企业效益。