经济新常态下文化要素在内部控制建设中的重要性研究——基于“金拱门”的案例分析

文/闫晓敏，哈尔滨商业大学

1 研究背景

目前，在全球经低迷的大背景下，中国的经济仍多年持续以6%到7%的增长速度飞速发展，无论是整体经济实力还是国民收入水平中国都跻身于世界前列。十九大已经落幕，习总书记指出中国的经济发展将步入新的攻坚阶段，同时还提出了供给侧改革从减法转向加法、主要矛盾和新“三步走”的发展战略。我们已经进入大数据时代，经济发展更有底线，并且信息资源共享已经初步实现。但是，对于企业来说，机遇与挑战共存。为了适应新时代的经济发展、保证企业在竞争激烈的市场内不被淘汰出局而且还能长期稳定的发展，企业加强内部控制管理是成功的关键，其中最为灵活、变化不定的要素应当为文化要素。当前市场经济全球化，许多跨国公司的子公司遍布世界各地，然而不同的地理区域、人种差异以及风俗习惯等形成了截然不同的文化差异。

2 文化要素与内部控制的关系

2.1 文化要素对内部控制的导向性

文化要素在企业内部体现为企业的目标、治理原则和全体员工的价值观等。而在企业外部则体现在由于文化传统以及地域的差异所形成的风格迥异的生活习惯、思想理念等。在企业内外文化要素的导向下，内部控制系统也是多样的，并没有统一的标准。企业领导层根据具有不同的文化导向的经营理念制定不同的内部控制系统，使全体员工的自身价值和企业的价值实现有机的契合，才能使内部管理更有效力，员工才能上下齐心并实现企业的最终经营目标。尤其当企业遇到困境，其他规范都失效时，文化要素对内部控制的导向性便体现出来。也就是说，以文化为导向建立的内部控制体系具有更加稳健的特性，不会因为市场变化、体制变革等因素使公司的关键控制环节出现问题。一般情况下，根据文化要素建立起的内部控制体系是企业发展的根基，能够最大限度的维持企业长期稳定的发展。

2.2 文化要素与内部控制的协调性

在公司治理过程中，内部控制是否适应文化需求是衡量企业发展潜力大小的关键要素，也可以说，内部控制与文化要素是否协调关系着企业发展的稳定与否。成功的企业与完善的内控制度密不可分，而良好的内控体系更需要全体员工的参与与执行。如果一家企业的内部控制制度是与文化相协调的，并且能够反应企业价值与员工利益，那么全体员工都将自觉按照标准执行；反之，背离文化的内部控制体系则只是一个形同虚设的框架，没有内涵，也没有约束与制约效力。

2.3 文化要素与内部控制相辅相成

文化要素与内部控制相辅相成、共同作用。背离文化作用的内部控制终将是企业发展的绊脚石，而离开内部控制制约的企业文化也毫无生机与活力。在现代公司治理中，许多经营者要么只加强内部控制管理，要么只关注文化建设，从大量经验来看，这样的公司都以失败告终。因为内部控制和文化要素本身就是相辅相成的。如果说文化要素是树根，那么完善的内部控制体系则是树干，二者相互衬托、共同作用。良好的内部控制离不开积极的文化，只有加强对二者之间联系的重视，才能使公司治理更有效、发展更长久。

3 案例分析与探讨：建立与文化相适应的内部控制管理制度

3.1 更名金拱门，文化影响内控设计

麦当劳公司已经遍及全世界100多个国家，拥有2000多家餐厅，门店数目一直持续增加，直至2016年已达到2400多家，比上年增加4.3%。而在企业发展势头如此迅猛之际，麦当劳公司宣布其中国公司正式更名为“金拱门”，此事件在国内引起了广泛关注，这个接地气并且与本土文化十分吻合的名字使麦当劳一时间上了各大媒体的头条。在这个全球化的大数据时代，内部控制的标准化、规范化以及适应化是跨国公司获得中国市场的必要选择，所以企业更名为一个本土化的名称，这在内部控制设计本土化进程中也是十分关键的一步。

3.2 Q、S、C+ V，建立恰当内控机制

文化要素是企业内部控制设计与规划的重要影响因素之一，麦当劳始终将 QSCV( QUALITY、 SERVICE、 CLEANINESS、 VAL UE)，即质量、服务、清洁与价值作为企业的核心价值，这也是约束全体员工的道德规范。这些道德规范对内部控制制度在麦当劳的建立发挥着重要的指引作用，既包括对高效的管理方式的鼓励也包括对滥用职权等行为的约束，并且它还完善了麦当劳的内部控制制度。事实证明，只有建立与文化要素相适应的内控体系，企业才能获得强有力的生命力。

3.3 激励标准因地制宜，完善内控评价

麦当劳在全球不同的城市制定了符合当地文化的不同的激励标准与评价机制，这种举措完善了内部控制的评价体系。另外，麦当劳的全体员工从入职开始都要接受常规性考核，包括每月的考核以及公司总部的抽查。最后，公司考核部门会将最后的结果汇总、并分析不同地理区域的考核成绩，同时对存在问题的门店重点关注、找出问题的原因，例如他们的内部控制是否完善、是否适时的考虑了文化的影响等。同时，每一个层级的领导都要接受基础岗位的轮岗，每一个员工的工牌背后都有体现当地消费群体关注的三项评价指标，并有低、中、高三个等级，全面反映员工各方面的综合能力。这样的综合评价系统可以帮助管理者尽早发现问题，从而进行相应调整以杜绝内控漏洞。

4 结语

对于内部控制的行业规范，相关部门出台了标准的规范性文件，例如《企业内部控制基本规范》，这则文件系统的对内部控制进行了明确的说明。其中与内部控制关联度最大的因素之一就是文化要素。内部控制与文化要素相辅相成。文化要素通过内外部的道德、法律等引导公司行成一种积极向上的企业文化与经营理念，使员工们努力工作、在岗位上各尽其职，形成一种良好的内部控制体系。它还可以使整个企业具有凝聚力，还能培养和选拔专业化人才、使员工主动承担责任、鼓励大家建立诚信的道德观念，进而使全体员工形成整体合作与风险预防的观念。因此，对于一家成功的企业，总结优秀文化传统、挖掘文化底蕴、提炼核心价值、形成企业文化规范，是其完善内部控制的必要考虑要素，并且，建立结合文化要素的内部控制体系是公司治理的长久之策。