新会计准则对企业税务管理与筹划的影响探讨

2018-12-07马钰安徽财经大学

新商务周刊 2018年20期

文/马钰，安徽财经大学

在市场经济的发展下，加剧了企业间的竞争力度，对企业的发展造成了严重的影响。企业为了更好的生存与发展，应提高税务管理与筹划的重视程度，严格按照新会计准则进行筹划，避免企业出现财务危机或税务危机，推动企业安全、稳定的发展。

1 浅析新会计准则带来的变化

新会计准则的实施，很多内容都与旧会计准则不同，要求会计人员采用更新的理念来处理实际问题，主要包括三大方面和七个小点。例如，三大方面主要包括会计目标、会计要素与内容补充。其中，会计目标的改变，要求企业在编制财务报表时，应将企业的实际现金流量、财务情况、经营情况等填入财务报表中，可为企业制定战略决策提供财务数据。在会计要素方面，新会计准则对资产、费用、收入、负债等6大要素进行了调整。同时，为了满足现代企业的发展需要，还借鉴了国际会计准则中“损失”、“利得”两方面内容，使其与我国的国情相适应，有利于拓展会计要素的内涵，发挥其多元价值。而内容补充主要在于增添了公允价值理念，要求交易双方在资源的基础上进行财务活动。公允价值的实现，打破了原有会计核算的限制，促使企业及时了解实际财务状况，以加大税务管理力度。

在七个小点的变化方面，主要包括费用资本化、资产减值计提、会计处理方法、存货管理、债务重组、金融工具、证券投资这七个方面进行了新的规定，有利于明确企业的实际资产、债务、资金情况，对会计核算、投资规划等有十分重要的意义。需要企业根据实际情况进行分析，贯彻落实新会计准则，以应对不同的财务规划。

2 探究新会计准则对企业税务管理与筹划的影响

2.1 积极影响

第一，在新会计准则下，要求企业会计人员在编制财务报表时，增添现金流量、财务状况、经营情况等内容。在这种情况下，企业管理人员可直接了解企业的损益情况，进而合理制定税务管理规划，以规避税务风险。同时，若企业进行税务重组时，可通过财务损益情况进行判断，降低成本核算的影响，防止出现企业重组失败等问题，保障企业安全、稳定的发展。

第二，新会计准则中对无形资产进行了明确的规定，要求企业正确做好资产费用划分工作，将其分为研究支出、开发支出两大方面。将这部分的支出纳入企业当期财务损益中，若开发支出满足财务标准时，有利于发展资本化处理模式，促使企业进行摊销。若其余无形资产不能确定寿命时，则不能降低实现摊销。在这种模式下，能有效降低企业的税务成本，提高经济的利润空间。

第三，新会计准则中还对存货管理进行了明确规定，传统的“后进先出”管理模式存在很多限制性问题，容易出现记账管理误差，不利于企业进行成本核算。对此，要求企业采用“先进先出”的方法，对于存货周期较长的企业来说，能有效降低企业的管理成本，可通过延缓存货的方式来达到降税的目的。

第四，新会计准则相比于旧会计准则来说做出了很大的改变，有利于完善企业借款费用体制，拓展企业的资本化规模。因此，在计算企业的固定资产时，除了房屋不动产之外，还包括轮船、飞机、设备等，有利于企业进行一般借款，增加税务筹划空间，以达到降低税务的目的。

2.2 消极影响

新会计准则的实施，对金融工具、财务报表等都进行了明确的规定，给企业的税务管理带来了严重的风险。主要体现在以下个方面：一是，新会计准则的出台，并不是完全与市场机制相协调的，一些税务规定具有明显的超前性特征。在这种情况下，会增加企业纳税筹划的不确定性，容易出现财务风险。二是，公允价值是新会计准则中比较重要的内容，但很多企业在进行税务筹划时，并没用应该理念。主要是因为在进行历史成本计提时，与公允价值存在一定的矛盾性，无法正确计算企业的损益情况。因此，引入公允价值反而会增加计算难度，进而增加计算成本，不利于企业的发展。

除此之外，在存货管理方面也存在一定的不足，根据积极影响分析可知，对于存货周期长的企业来说，可通过延缓存货来达到降低税负的目的。这种税务筹划需要有个前提，应保障存货价格不变。但市场是变动的，存货价格也会发生改变，若存货价格上涨时，企业的当期利润会降低，税务比例会增加，导致税负增加。

2.3 实证分析

为了进一步探究实证，本文提出论点，在新会计准则实施初期时，企业税务筹划尚未完善，企业税务风险会大大提高。因此，在实际分析时，需要结合计算公式进行分析，经营现金流入税务=缴税现金支出/经营现金流入；当对企业的主营业务收入进行计算时，税务=（所得税+营业税）/主营业务收入；企业税负=经营现金流入税务×60%+主营业务收入税务×40%。

由此可知，企业的税负情况，由经营现金流入税务和主营业务收入共同决定，在所得税与营业税不变的情况下，主营业务收入减少，企业需要交纳的税务越多，导致企业面临缴税风险。因此，上述论点成立，在新会计准则刚实行时，会增加企业的税务负担。

3 新会计准则下企业税务管理与筹划策略

3.1 强化税务管理与筹划意识

目前，我国很多企业未能正确树立税务管理与筹划意识，导致会计人员缺少约束力，难以正确进行税务规划，会增加企业的纳税成本，并加大税务风险，不利于企业的发展。因此，要求企业将税务管理与筹划纳入企业战略计划当中，提高管理层与会计人员的重视程度，针对税务筹划存在的问题进行分析，落实到每一个环节中去，不断改进和完善税务筹划方案，以规避税务风险。同时，企业要构建管理体系，加强监督管理力度，努力营造良好的管理氛围，激发会计人员的税务筹划的积极性。

3.2 合理规划企业成本效益

当企业进行税务管理与筹划时，应充分实现企业的价值，综合考虑企业的成本效益，有利于及时发现隐藏成本，保障成本核算质量。在这种情况下，有利于企业正确制定税务管理成本损益方案，以控制管理成本，降低税务，不断提高企业的利润空间。同时，当税务筹划方案制定结束后，应对各个方案进行综合分析，考虑方案的真实性与有效性，并在众多方案中确定最优方案，最大程度降低企业的税收负担。另外，企业在进行税务管理与筹划时，需要涉及到成本问题，要求企业全体人员参与到筹划当中，有利于对各个部门进行管理，避免出现出现税务信息失真的问题，保障税务成本控制效果。

3.3 加强与税务机关的交流与合作

税务机关掌握最为先进的税务筹划方法，与其建立良好的合作关系，有利于构建入企合作培训机制，整体提高会计人员的税务筹划水平，降低企业的税务负担。同时，还有利于企业获得税务机关的认同，可及时咨询最新税务规定及方法，为企业税务筹划提供技术与理论支持。

3.4 健全信息化管理体系

税务管理与筹划是企业管理工作中的重要内容，有利于控制税务成本，提高企业的利润空间。但在实际管理时，经常会出现管理疏忽等问题，导致税务管理质量受到了影响。因此，企业通过健全信息化管理体系，有利于通过网络将各个部门联系在一起，实时进行数据的收集、整理与分析等工作，可及时发现存在的问题，并进行处理，保障税务筹划工作顺利进行。另外，信息化系统有数据库，便于企业管理人员进行监督与管理，防止出现偷税漏税、贪污受贿等问题。

3.5 完善税务筹划体系

根据上述公式所示，当所得税和营业税不变时，主营业务收入情况对企业税务会产生重要的影响。因此，企业一方面要通过提高主营业务收入来降低税务，另一方面要做好所得税筹划工作，可转变企业存货计价方法、严格规定招待费、宣传费等费用，有利于企业合理合法进行税务筹划，从而控制税务成本。现阶段，我国已全面实施“营改增”战略，对企业的税务负担也会产生重要的影响。对此，企业应贯彻“营改增”战略，根据当期收支情况获取增值税专用发票，有利于进行抵扣，以降低税负。同时，企业要根据实际需要来进行固定资产升级，可获得进项抵扣额度，降低企业的税收负担等。