逃税罪的犯罪手段及其侦查对策

朱禹驰

摘 要：逃税罪是纳税人和扣缴义务人采取隐瞒、欺骗手段进行虚假纳税申报或者不申报。逃税犯罪主要通过采取收入不入账，虚列成本，做几套账目，利用关联企业交易转移利润，和利用不正当发票进行逃税，使得我国税收征管秩序受到破坏，市场经济发展受到危害，社会公平正义受到侵害。面对逃税犯罪须采取有力的侦查对策，建立逃税犯罪信息案源库，快速锁定逃税的纳税主体，固定证据和摸清犯罪的资金流向，共同维护市场经济秩序和国家利益。

关键词：逃税犯罪；犯罪手段；侦查对策

一、逃税犯罪的现状及其犯罪特点

（一）逃税犯罪现状。2016年国家税务总局加大打击税收违法犯罪力度，共入库税款查补收入1722亿元，比上年同期增长21.4%；对并查处偷逃税百万元以上案件7302件，比上年增长9.5%。在这些案件中共查补税款386亿元，比去年同期增长了24.5%。2017年，全国各级税务机关共计公布税收违法“黑名单”4228件，同比增长近2倍；推送多部门联合惩戒6.42万户次，同比增长153%。从以上不完全统计的数据分析，逃税现象并没有因打击力度的加大而减少，随着经济不断地发展，逃税现象将会在未来一段时间内持续存在并可能加剧。

（二）逃税犯罪特点。（1）犯罪数额增大且逐年上升，危害后果相当严重。在许多地区纷纷曝光了重大逃税案件，“晋鲁”虚开发票逃税案，涉案金额达到6亿元；香港商人施争辉创立的普耀通讯器材有限公司，涉嫌虚开增值税专用发票1.9亿元，逃税近2亿元，涉及到国内19个省、市、自治区的近100家企业，波及范围面广，严重破坏了我国税收征管秩序和我国市场经济秩序，后果十分严重。（2）犯罪手段专业化程度高，犯罪形式隐蔽化，反侦察能力强。逃税案件查处的复杂性，由于电子计算机的普遍应用，账簿均可以在计算机中以电子形式填置，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去最直接的纸质凭证，无法追踪。现在信息时代的发展，利用高端智能技术手段，税务监管难度大，现在大多交易通过网上交易实现，具有较强的隐蔽性。（3）逃税犯罪流动性大，跨地域作案现象严重。许多企业犯罪时，为逃避税收监管，采用团伙犯罪网络或者智能设备，利用各地税收征管网络信息联动机制差等漏洞，大部分采取流动方式作案，跨地区作案。特别多企业有分支机构，利用其分布地点广泛进行逃税犯罪，隐蔽性强；尤其在重大案件中发现，通过假身份信息、空壳公司进行犯罪，被抓的几率大大降低。

二、逃税犯罪的手段

（一）采取收入不入账、隐瞒营业收入的手段。为了达到少缴税款的目的，利益相关方合谋签订阴阳合同（双方当事人就相同事项订立两份以上的内容不相同的合同，对内对外不同）、虚假合同；采取多头开户，又不按规定向主管税务部门报告；利用现金进行交易，逃避监管部门的监督；取得的收入长期挂往来科目等方法，从而达到收入不入账的目的。比如崔永元网曝知名演员范冰冰利用“阴阳合同”逃税，涉嫌金额高达六千万元人民币，引起了广大媒体的热议。

（二）虚列成本费用，减少当期利润从而少缴税款。采取不按照权责发生制的要求归列费用、把不属于纳税人的支出列入成本费用、本应属于投资者个人消费支出列入企业成本费用等方法，虚增企业成本费用，达到减少利润，逃避缴纳税收义务。

（三）做两套账或多套账。许多企业有两套账本，一套是应付税务机关的稽查，一套是反映真实的经营请况。企业为了不同部门的需求报送不同的财务报表，对生产经营者如实反映经营状况；为了达到多融资，虚增加经营利润；为了少缴税收，隐瞒经营利润。

（四）利用关联企业交易，转移企业经营利润，达到不缴或少缴税款目的。美国著名的“安然事件”，安然公司是个著名的能源公司，但是最终以破产告终。经济跌宕起伏中安然公司处在危机时刻，公司不但没有采取应对措施，而是设立了众多关联企业与子公司，运用关联交易大规模操纵收入和利润额，达到避税的目的。同时也利用关联公司交易隐蔽债务，于是“雪球”越滚越大，最终破产，许多受害者血本无归。

三、逃税犯罪的侦查对策

（一）建立逃税犯罪信息案源库。在信息发达的今天，公安机关获取的逃税犯罪信息来源也有多种渠道，如上级部门督办、交办的案件，税务机关移送的案件，群众举报及网络信息等方式获取逃税犯罪信息，针对不同方式获得的案件信息，分门别类进行管理，确保案件得到落实。

（二）锁定逃税犯罪的纳税主体。纳税主体按民法中身份不同，纳税主体可以分为自然人、法人、非法人；根据征税权行使范围不同，纳税主体可以分为居民纳税人、非居民纳税人；为了便于税款征收，法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。

（三）固定逃税犯罪的证据。公安机关在侦查逃税犯罪案件时，要充分利用各种合法手段，取得各种有利证据，使各种证据之间相互印证，做好证据的固定工作，确实做牢证据链。逃税犯罪是经济犯罪中的一種，它的客体就离不开企业的生产经营活动，通过收集企业的财务资料、纳税申报表等证据材料，可以了解、分析、掌握企业的生产经营状况，为侦查逃避纳税提出了方法。

（四）摸清逃税犯罪的资金流向。通过查询、冻结犯罪嫌疑人的存款、汇款，可以明确和控制涉案资金的走向，从而查明逃税犯罪事实，防止犯罪嫌疑人转移资金或者使用这些财产再次进行犯罪，挽回和减少经济损失。其中查询的范围既包括犯罪嫌疑人本人的财产，也包括犯罪嫌疑人近亲属的财产，还包括与犯罪嫌疑人的犯罪活动和案件情况有关系、有牵连的人的财产。

参考文献

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