会计透明度问题研究

文/刘明月，烟台南山学院

1 会计透明度的概念分析

在我国学者的研究中，更倾向于将透明度定义成会计信息质量的特征之一。例如：我国著名会计学家葛教授提出：会计透明度有广义和狭义两种解释，狭义的解释是指充分披露会计信息；广义的解释是指高质量的会计信息，透明度包括了可比性、中立性、清晰性、完整性、充分披露和实质重于形式等会计信息质量特征。透明度的“透过现象看本质”的内涵，也就是企业的各利益相关主体即会计信息的主要使用者从公司披露信息获知并分析企业真实经营状况的程度。

2 我国会计信息透明度存在的问题

2.1 会计信息披露不及时

上市公司对会计信息披露滞后。当股票价格产生异常波动时，上市公司不能及时的澄清波动的原因，定期报告不及时，预警公告常常在截止日之后才发布。对于涉及重大重组的事项，上市公司往往在股票价格大涨之后才发布公告。

2.2 会计信息披露不完整

会计准则对会计信息披露缺乏细节要求，在具体实务中操作有困难，使有的上市公司利用这种漏洞，逃避披露监管；很多上市公司对存在的未决诉讼、仲裁、为他人提供担保等重大事项披露不充分，对资金的投向、利润的构成和变化等信息披露不完整，避重就轻，给投资者造成误解；经营状况披露不详细、关联交易披露不充分、亏损原因披露不清楚，以及故意隐瞒重大会计信息等都会造成会计信息披露不完整。

2.3 会计信息披露不真实

会计报表的文字描述失真，虚假陈述，使各种不合理不合法的业务变为合理合法的业务。根据财政部对100家国有企业财务报表的抽查，其中88%的企业存在固定资产不实或利润不实的现象；上海证券交易所等单位进行的对上市公司信息披露质量问卷调查表明，财务数据失真非常严重,投资者对上市公司的财务数据信心不足。

2.4 预测信息不准确

很多上市公司的盈利预测数与实际数偏差大，对盈利报告随意更改，甚至以盈利预测数故意误导投资者。上市公司对这些偏差作出的解释也只是对客观的、宏观的因素一再强调，避而不谈公司自身的管理失误、财务数据不实等问题。

3 影响信息披露质量的因素

3.1 公司治理结构不完善

从注册会计师的审计机构看来，由于我国的公司治理结构的不健全，导致有些会计审计公司中存在一些利用不恰当关系上位的人，致使公司中经常出现包庇行为，委托公司的管理者来帮助自己不用按照正常的程序来进行审计，蒙混过关，这种不恰当的行为还会破坏公司与审计机构之间的平衡，从而使得审计机构没有了自己判断的能力。

3.2 缺乏事后惩罚机制

事后赏罚机制是对提供会计虚假信息者产生威慑作用。公司应该在相关的法制管理条例中明确列出对提供虚假信息之人作出怎样的惩罚，对公司做出过贡献的人作出什么奖赏等等，列出相关的赏罚条令。

3.3 审计缺乏独立性

由于我国目前公司治理结构上的缺陷，使原本审计中存在的三者之间的委托代理关系实质上己简化为两者之间的关系，即一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，从根本上造成了上市公司与审计机构之间监督与制约关系的失衡，从而使审计机构丧失了独立性。

3.4 利益驱动与低廉违规成本

一般来说，利益驱动是导致我国上市公司财务信息披露违规的根本原因。由于公司内部治理结构的不合理，导致经营者与股东为追求自身利益最大化，在很多情况下，会共同舞弊达到个人目的，而会计信息披露必须经过的中介机构审计过程中，一些注册会计师及事务所也为了自身的经济利益，协助上市公司舞弊作假。

4 提高中小企业会计信息透明度的对策

4.1 完美会计理论系统是提高会计透明度的理论前提

从会计准则的角度区别来看，香港、泰国。马来西亚和新加坡这四个国家应该提供出高透明度的财务报表，但实际上根据他们曾提供的财务报表来看，他们的会计信息透明度是很低的。

一项有效的清晰的会计信息披露准则只是为实现高透明度的会计信息增加了可能性。有关会计环境，以避免企业提供低透明度的会计信息，是会计信息透明度高的基本实现。

4.2 完美信息披露制度是提高会计透明度的保障

我国的信息披露制度虽然在近年来得到重视，但是还没有完全发展起来。不管从哪个角度看，中国的信息披露制度还远远不及实现高透明度的会计信息要求，应该是相应的改进。

4.3 强化会计职业道德是提高会计信息透明度的人力资源保障

作为会计人员，在执业过程中需要大量的主观判断，所以会计道德对于提高会计信息质量至关重要。会计信息的生产环节和会计信息的对外披露环节都考验着每个会计人的职业道德水准。“法制”（提高会计信息透明度的制度与法律建设）固然重要，“德治”（提高会计信息透明度的会计道德建设）也不能忽略。只有两者密切结合，才能从根本上提高透明度。

5 结论

提高会计信息的透明度是一项系统性的工程，不仅需要完善的有关法律、规范，还要加强会计信息的监管，会计队伍的提高等等。概言之，一套清晰、准确的会计准则和相应的信息披露制度，只是为高透明度会计的实现提供了技术上的可能。只有当相关会计环境使得提供不透明会计信息的预期收益为负时，会计高透明度的实现才成为必要。但为了保证我国经济建设的健康发展，我们必须多方齐心合力，尽快解决好这一关系到国计民生的重大问题。