建筑工程造价全过程跟踪审计的重点及对策

2018-12-06

商品与质量 2018年39期

广西公准工程造价咨询有限公司广西南宁 530000

工程造价审计按实施时间分为事后审计、全过程跟踪审计。传统的事后审计，由于介入时间滞后、获取信息不对称，极其容易出现发现问题却由于客观原因难以得到彻底整改落实，很难满足新常态下工程项目审计高质量发展要求。根据建设工程全寿命周期理论，全过程跟踪审计包含事前、事中及事后审计，具有监控性、效率性、全面性的特征。近年来，全过程跟踪审计受到建设单位青睐，逐步被应用到建设工程中。

1 全过程跟踪审计在造价控制中的作用

全过程跟踪审计能够及时发现问题和偏差，提出审计警示和纠正错误的指导性、合理性审计建议，揭露并制止可能存在的舞弊、违纪等问题；督促各参建方履职，有效减少寻租空间、工程腐败问题；对出现的问题及时进行纠偏和完善，有效解决事后监督的局限性，使得审计质量得到显著的提高；帮助建设单位对工程项目投资管理进行把控，确保项目合法合规，提高投资效益。

2 建设工程造价全过程跟踪审计的重点

据统计，投资决策阶段对整体项目工程造价影响度为75%～95%,设计阶段为35%-75%，可见投资决策和设计是造价控制的重点。

前期决策阶段重点审查：（1）项目立项、可研、初设概算等审批程序是否合法合规。（2）项目单位的内控制度、工程管理体系建设情况。（3）设计单位是否按招标文件要求配置专业技术人员，是否执行限额设计，是否组织图纸评审、是否具备可施工性等[1]。

项目实施阶段重点审查：（1）招投标程序是否严格执行国家相关法律法规及建设单位内控制度的相关规定；审查招标方案是否科学合理，审查资格文件、招标控制价、等招标文件，确保招标文件的质量，提高招标效益及效率。（2）是否严格履行合同、是否存在违法分包，签证和设计变更等。（3）施工过程中隐蔽工程、工程量、设备及材料价格、产值、进度款的真实性和合理性。

项目收尾阶段重点审查：竣工材料是否齐全、财务竣工决算及审计整改情况。

3 全过程跟踪审计常见的问题

3.1 建设单位对项目前期决策重视不够

目前建设单位注重对施工的造价控制,通常忽视前期决策对造价的影响。存在随意压缩设计工期的行为“，三边工程”仍普遍存在，设计单位为了赶时间也弱化了优化设计，设计图深度不够、设计缺陷明显，给后期工程变更埋下极大的隐患。

3.2 建设单位及监理单位过度依赖审计单位

全过程跟踪审计主要是对建设项目进行监察并提出合理化建议，不能实质参与项目管理、干涉项目实施。在现实中，建设单位和相关单位为了降低廉政风险、推卸责任，有的业主代表或监理人员不具备充分专业技术技能，大大小小的事务都要求审计单位参与，审计单位出具审计意见后各参建单位才签署意见、履行审批手续，导致建设单位、监理单位没有很好履行职权，审计单位也容易因越位引发审计风险[2]。

3.3 审计人员业务素养不能有效匹配

全过程跟踪审计工作周期长、涉及知识面广、政策性强，审计人员专业能力的高低将直接决定审计的质量。除了掌握造价专业技能外，审计人员还需要对项目全生命周期有感性认识，了解立项审批、前期报建手续的依据、程序以及风险点，掌握了解国家项目投资、招投标、合同和造价管理的政策及法规，还要认清在所扮演的角色，牢记职业操守，增强拒腐防变的能力。目前审计人员以工程造价施工审计为主，对相关法律法规掌握程度较为薄弱，业务素养还不能有效匹配大型项目审计要求。

3.4 全过程跟踪审计法律体系尚未完善

2017年2月，国务院办公厅印发了《关于促进建筑业持续健康发展的意见》（国办发[2017]19号），文件提出培育全过程工程咨询，这是国家层面首次明确提出“全过程工程咨询”概念。2017年9月，广西壮族自治区取得住房城乡建设部办公厅复函，开展全过程工程咨询试点工作，全过程工程咨询成为行业热点。但实际上，目前只有审计机关对国家投资建设项目审计的授权包括建设全程的法律规章，而缺乏责任界定法律依据。在全过程跟踪审计过程中，审计人员要承担非常大的审计风险[3]。

4 对策建议

4.1 做好充分的审计事前准备工作

审计单位在审计前需做好以下准备工作：一是迅速组建审计小组，编制审计实施方案，根据项目规模、专业分工, 设置各专业负责人以及项目总负责人，强化审计小组的管理。二是开展动员会，做好审计重点、方法及注意事项培训，明确审计担任的角色，既要忠于职守，又切勿越权越位。三是与建设单位沟通协调，落实现场办公、食宿条件，为驻场办公人员提供基本的工作生活保障。四是派驻人员常驻工程现场，参加工程例会，深入开展跟踪审计工作[4]。

4.2 把握好审计和其他参建方之间的关系

审计单位要理顺审计和被审计的关系，建立与建设单位和谐关系，建设单位保持有效沟通，尤其是与建设单位内部的审计部门保持良好的联系，确保审计的独立性，并进行紧密合作。审计单位始终保持第三方的独立性，坚持忠于职守，谨言慎行，只提合理化建议，不参与决策，发挥审计的独立性，降低审计风险。

4.3 提高跟踪审计人员的专业技能

审计人员要精通相应的业务知识和法律法规，才能发现问题，提出切合实际的审计建议，切实履行监督职能。一是审计人员要保持自主学习，加强对投资项目管理、工程管理、财务管理、后评估等专业知识的储备并持续更新。二是审计单位不定期组织国家投融资法律法规专题学习。三是不断积累总结经验并分享，通过老带新、师带徒方式，培养储备审计人才。