针对个税专项附加扣除的实施建议

黄萍

湖南科技职业学院 湖南长沙 410000

从2018年个税修正草案得以正式提请以来，个税条例发生了根本性变革，个税起征点从原本3500元提高至5000元，同时开始进行专项附加扣除调整，以达到减轻工薪阶层纳税压力的目标。而专项附加扣除政策的实施，对个人收入和负担差异进行了充分考量，不仅有助于实现税制公平，也符合个税制度建立的初衷。为推动个税改革，还应加强个税专项附加扣除的实施研究。

1 个税专项附加扣除的实施内容

2018年10月20日，国家税务总局会同相关部门面向全社会发布《个人所得税专项附加扣除暂行办法（征求意见稿）》（以下简称《暂行办法》），明确提出要从教育、医疗、住房和养老四个方面实施个税专项附加税扣除政策。在《暂行办法》中，提出纳税人可以同时扣除自身继续教育和子女教育支出，鼓励纳税人接受继续教育，同时减轻家庭教育支出负担。针对医疗方面，提出一个纳税年度医保内个人负担超出15000元医药费用支出算作大病支出，按每年60000元标准实施限额扣除，达到减轻纳税人医疗负担目的。针对住房，纳税人在还贷或租房期间可以扣除贷款利息和租金，达到减轻住房或租房压力的目的。在养老方面，纳税人赡养60岁（含）以上法定赡养人的支出可以按照相关标准扣除，从而使纳税人养老负担得到减轻。从个税专项附加扣除政策内容来看，国家出台该项政策目的在于减轻工薪阶层的生活压力，符合全部条件最多每年能够扣除115200元的费用，能够鼓励个人做好家庭纳税筹划，以便使百姓能够保持良好经济活力和生活姿态，继而使社会以扎实自信应对未来复杂经济形势[1]。

2 个税专项附加扣除的实施建议

2.1 明确减税范围标准

在专项附加扣除政策实施方面，尽管该项政策与个税基本减除标准不同，但都会影响税基，即纳税所得额。在税率超额累进的情况下，税率会受到税基的影响，导致纳税负担发生改变。因此专项附加扣除政策实施需要对基本减除标准进行考虑，需要发挥二者协同效应，确保减税规模和标准能够得到平衡，继而在实现纳税人收入调节的同时，达到减税的最终目标。以教育费专项扣除为例，考虑到国家在高等教育和义务教育方面投入较多，拥有完善助学金、奖学金等制度，所以需要以学前教育和高中教育为重点实现相关费用的扣除，然后对终身教育和职业教育等领域支出进行扣除[2]。而在扣除标准上，可以对基本减除费用标准进行类比，在全国统一采取限额扣除制度。按照这一思路明确综合所得项减税范围和标准，可以结合纳税人实际负担进行减税。

2.2 增强细则可操作性

专项附加扣除政策的实施，需要以明确纳税人各项费用支出为前提，如果进行一一测定和核实将产生较高税收成本，所以在实施细则制定上还应增强可操作性。在实践工作中，可以个人或家庭为单位，完成配套数据采集措施的建设，实现教育、税务、金融等各部门数据共享，从而建立家庭大数据系统，对家庭人口、教育、收入等信息进行综合分析[3]。纳税人进行专项附加扣除申报时，还要完成相关资料和凭证报送。税务机关根据数据库信息可以完成信息核对，实现办税流程的简化，使纳税人能够在预缴税款时享受减税福利。借助“互联网+”信息技术手段，可以使纳税人提供的材料得到尽可能减少，降低税收遵从成本，因此能够使个税的税收征管效率得到提高。

2.3 加强方案动态调整

在社会发展的不同阶段，税收法需要得到调整，才能切实有效发挥功能。个税改革仍然处于探索阶段，所以在专项附加扣除政策实施方面还应加强动态调整，确保个税功能得到真正发挥。以《暂行办法》中医疗费用扣除为例，按照规定需要针对纳税人个人进行大病医疗专项扣除。但结合国情来看，家庭成员一旦发生大病医疗支出，本身经济收入不高的情况下，医疗专项扣除政策效用不强。针对这一情况，还应考虑能否以家庭为单位对医疗开支进行衡量，由家庭内部其他纳税人进行大病支出扣除，继而使家庭负担得到真正减轻。由此可见，专项附加扣除政策不应当固化，还应根据民众反馈和国民生活水平变化情况进行动态调整，以便使政策能够有效发挥调节收入分配的作用。

2.4 做好抵扣内容宣传

个税改革与人们息息相关，想要保证政策顺利落实还应加强政策内容宣传，确保人们能够按照标准流程进行专项附加扣除申报，促使相关工作得以高效开展。按照《暂行办法》规定，纳税人首次享受专项附加扣除政策，需要尽量将相关信息提交给税务机关，保证信息的真实性。想要达成这一目标，国家还应借助电视、广播、网络等各种途径加强政策信息宣传，确保民众熟悉政策规范，能够通过积极咨询做好家庭税收筹划，履行报送个税相关信息的义务，从而享有专项附加扣除的福利。在民众依法履行纳税政策的情况下，民众税收负担才能真正减轻，税后收入也将随之增加，从而有助于刺激民众消费，继而拉动经济的发展。

3 结语

在个税专项附加扣除政策实施方面，还应结合各项个税制度明确减税范围标准，确保居民实际收入能够得到切实增加。考虑到个税扣除涉及问题较多则采取切实有效方案，增强实施细则可操作性，并根据政策实施情况加强方案动态调整，做好抵扣内容宣传，使个税制度得到不断完善的同时，为政策落实提供保障，继而使民众税收负担得到进一步减轻。