政府审计存在问题及对策

彭 耀 吕平章 马东鑫

(哈尔滨商业大学，黑龙江 哈尔滨 150010)

1 引言

审计结果公开制度被审计署推出以来已经有15年，这项措施在当年引起了一阵狂烈的政府审计风波，社会各界对政府审计的震动和关注逐渐加强。然而，现行的政府审计制度，在体制建设和运行成效两个方面都存在诟病，随着政府体制改革的逐渐深入和社会政治经济的高速发展，这些方面的问题也愈加明显，所以政府审计存在问题及对策的研究很重要。

2 国内研究现状

2.1 政府审计体制和机制研究

有以秦荣生(2004)为代表的学者，以受托经济责任理论的角度为切入点，将受托责任的履行方定义为国家政府行政机构，将委托责任人定义为人民代表大会，基于这种定义关系可以推出审计机构直接接受人民代表大会的常委会管辖。还有以杨肃昌、肖泽忠(2004)为代表的理论学者，提出了政府审计发展双轨制模式的构想，其以分析政府审计体制现状，以及目前行政机关经济监管、人大的预算机制的双重需要为依据。

2.2 政府审计公告制度研究

目前关于审计公告制度的主要研究成果：健全与推行审计结果公告方面的制度，这当中就有邵世凤(2011)《国家审计结果公告制度评析》，涂永红(2014)《浅议我国政府审计公告存在的问题及对策》，很多学者从法律角度去分析政府审计公告存在的问题，他们想通过以法律的途径去健全审计公告整体框架，让审计公告更有效率的服务于民众，这方面的研究成果主要有：叶忠明(2011)《论政府审计信息公开的法理基础与现实》，谷燕(2016)《试论我国政府审计的法律制度》等。

2.3 政府审计问责制研究

早期对什么激发了政府审计问责的兴起，进行研究的是笑浪(2004)，他将2003年后的审计风暴与政府干部问责机制联系起来。姜鸿翔、程志斌(2009)全面剖析行政问责制与审计问责制度两者间的异同点，根据现状并且为了保证审计结果的整改与落实得以有效进行的问题，提出了四个着力点和六个作用力完善来审计问责的机制的理论成果。雷俊生(2012)《国家治理视角下的审计问责》从整合问责资源、开创新的问责方法等方面进行研究。

3 政府审计中存在的问题

3.1 审计的范围不够全面

审计的内容覆盖范围不科学，近些年随着国内外环境的急剧变化，政府审计也在不断改革发展，国内政府审计内容很狭窄，并且政府审计的内容并没有完全跟上时代步伐。并且，忽略对信息系统的审计，政府审计实务工作过程中，对数据的审计几乎成为政府电子审计方面的全部，被审计单位信息系统的审计往往被忽略，使得政府审计被“架空”的概率极大。

3.2 审计信息公开制度不完善

审计公告程序的局限，从我国目前的审计公告程序来看，行政审批实行过程中，审计报告的批准无论是何种层次和类型，尤其对于那些重要项目、重要行政管理的审计报告，皆需要经过相关上级部门或者当地政府领导人进行审批通过，才可以报出。

对于审计所涉及的重大事项和需要公布的内容没有具体化规定，对需要公布的审计结果要求不明确不具体，对审计公布的范围没有明确化的规定，造成审计信息披露程度不足 。

3.3 审计无足够权威性

目前我国的政府审计机构是对各级人大和国务院或当地政府双方负责，属于被“双重领导”，政府审计的监督功能在这种模式下被大幅削弱，此外，受托经济责任的不明确，也难以保证政府审计事实上的独立，再加上，审计缺乏有效的评价体系，一定程度上影响了审计权威性。

4 政府审计中存在问题的成因分析

4.1 政府审计法律法规不健全

政府审计法律法规缺乏时效性，从整体上来看，这些审计法律法规都仍然承载着计划经济时代产物的特点。有时候有些审计工作无法可依，审计开展和结果处理难度加大，有些重要审计事项被搁置，最后不了了之。国家法律对于审计的处理处罚条文设置并不明确。法律法规对于审计的结果需要公告的内容、范围以及发出公告的时间也无具体的硬性要求等。

4.2 审计信息化程度低

审计信息化覆盖度不高，由于受到经济资助水平和审计机构总体重视程度等各种主客观因素的影响，有些审计部门对审计信息化发展还缺乏信心，各地审计信息化发展不平衡，影响整体政府审计信息化水平。

4.3 审计人员的职业道德管培不足

目前，国家审计人员还是将自律作为维持职业道德的主要办法，实际上，审计机构的在人员建设方面，对审计人员职业道德的相应培训还不到位或者有关的教育培训没有一套结合实际的科学体系，导致审计人员不能将职业道德的重要性摆在正确位置逐渐淡化了对职业道德的重视度。

4.4 政府审计时间滞后

事后审计依然是目前我国政府审计的主流，以“查处错误纠正偏差”为政府审计主要工作，审计时间上存在滞后性。对经济行为的监督方式包含事前监督、事中监督和事后监督，但目前的政府审计还是以事后监督为主要模式，进行已完成事项评价的奖惩评价，这样的做法有个致命缺陷，就是不能对一些违法乱纪现象进行事前预防，同样也很难及时发现违纪行为在事中进行控制。

5 完善政府审计的对策

5.1 完善政府审计制度体系

加快建立相关法律法规制度的进程，建立健全政府审计相关的法律法规，让国家审计机构在审计过程中有法可依，使得审计职权运用得当。

5.2 建立健全审计问责制度

要完善审计问责制度，问责体系的建设为首要任务；其次，审计问责的程序也需要强化改革，要从问责的方式选择、时间界定和各阶段实施步骤全方位进行整改完善；最后，要扩大审计问责的范围，明确审计问责对象，如问责的对象都不明确，那么就失去了扩大问责范围的前提。

5.3 改善审计公告制度

健全和完善政府审计的公告制度，让审计结果和政府审计问责信息得到充分的公开，让政府审计公职活动的目的、过程和结果，科学的接受广大群众的监督，从而提升审计的效率水平和政府工作的抗压能力。

5.4 强化审计机构的独立性

注重政府审计机构组织上的独立性，“双重领导制”是我国审计组织机构的一大特点，目前这种模式很大程度的降低了审计机构的独立性，结合目前的政府体制，要改善这种状况，提升审计效率和权威，建议实施单向领导机制。可以将审计机构从原来国务院和本地政府的管辖中剥离。

提升政府审计机构人员上的独立性，在审计人员任免的事项上，加长审计署一把手的任期，而且一把手的推荐和任免，由审计委员会和人民代表大会决定，其他部门意见不作为决定性参考。

保障政府审计机构经费来源的独立性，国家应将原属于地方财政预算的审计经费，调转为国家预算，由人大审核批准，从中央财政机构直接全额下拨到审计署，再有审计署根据每个地区不同的业务和经济情况等，统一向各级审计机关进行合理分配。

5.5 改进政府审计技术方法

改良信息化审计方式，普及信息化审计方式迫在眉睫，加强审计手段的科学化应用，成立相关的信息化研究部门，探索新的科学信息化审计方法，更高效的去审计，节省人才、经济资源。

5.6 提高审计人员综合素质

强化政府审计人员的自我意识，加强对政府审计人员的道德审查，道德当身，故不以物惑。可以把职业道德审查引入对公职考察范畴，切实改善绩效考核的指标设置，加快速度设置科学合理的道德审查指标，并将考核结果作为人员任免的依据。

[1] 李笑雪，郑石桥.政府审计独立性、审计体制和审计权能配置[J].会计之友，2015,(20)：118-128.

[2] 吕程，何苗.我国政府审计存在的问题以及对策[J].品牌(下半月)，2015,(3)：87-88.

[3] 卿固，辛超群.XBRL环境下的持续审计模式研究——基于信息不对称理论[J].财会月刊，2015,(22)：51-53.

[4] 王赜.政府审计存在的问题及其对策[J].财会学习，2015,(14)：111-112.

[5] 胡琼.政府审计队伍专业化建设中存在的问题及其对策[J].宿州学院学报，2015,(12)：51-54.