我国企业全面预算责任体系的建立与完善

杜勇 严荣 伍文中

内容摘要：2016年6月财政部颁布《我国管理会计应用指引》中强调了全面预算责任体系在企业决策支持及管理服务中的重要性。企业预算责任体系贯穿于企业的规划、决策、控制和评价四个方面。本文结合企业管理决策的需要，详细论述如何在企业建立起适应其发展特点的预算责任体系，提出优化企业预算责任指标体系、建立以预算指标体系为基础的整合责任体系，并为完善企业预算责任体系和考核体系提出可行对策建议。

关键词：管理会计 全面预算责任体系 预算考核

2016年6月财政部陆续颁布了《我国管理会计基本指引》及《我国管理会计应用指引》，可以看出财政部一直在积极、稳步推进企业管理会计体系的建设，再加上企业管理本身也有内在需求，企业会大力加强自身的管理会计体系建设。管理会计是企业内部管理的需要，它是一项发挥重要作用的管理活动，贯穿于企业的规划、决策、控制和评价四个方面。而这些重要功能会集中体现在企业全面预算责任体系的建设及完善上。

全面预算责任体系是一种有效的科学管理工具，在全面预算管理系统的基础上，企业按照预算编制-控制-执行分析的流程线，通过企业预算责任指标体系的构建，完善预算管理工具，在保障企业目标实现的同时也在预算管理过程中提高企业价值创造的能力，以便于进行事前计划、事中控制和事后分析，帮助企业建立包括预算管理四个重要步骤在内的完整步骤的预算管理信息平台，促进企业内部管理的发展，充分发挥管理的作用。其主要是针对不同层次的责任单位主体，将具体预算责任与预算责任中心及预算责任人相互匹配，做到预算责任匹配到位，人人有责任，一个科学合理的预算责任体系对于全面预算管理的实施起到引导和保障的作用。本文通过分析企业预算责任体系在执行过程中存在的诸多问题，本着为企业决策支持服务的目标，并结合相关管理理论，为完善及建立企业的预算责任体系提出一些可行对策建议。

完善我国企业全面预算责任体系的必要性

完整的全面预算责任体系有利于落实岗位责任，细致划分了企业现有业务的所有指标，积极调动企业人员的工作参与性，提高工作效率，有利于减少资本支出，在激烈的市场环境中站稳脚跟，实现企业发展目标。完善企业预算责任体系有很重要的意义，具体体现在以下方面：

第一，建立预算责任体系可以在建立过程中发现问题，明确管理目标和方法，统一企业各个部门的努力目标，发挥各自的积极性和主动性，结合会计学和管理学以及财务管理等知识合理建立责任体系，进一步完善预算管理体系。第二，企业在实际的经营活动中，明确预算责任体系建立以及实施方法，有利于企业合理的支出，避免内部贪污以及不必要的开支，一定程度上降低企业的成本支出，保证企业完成战略目标，使企业持续稳定发展，并有明确的制度可以遵循。第三，全面预算管理责任体系的建立更好结合了企业的经营目标与企业的发展战略目标，使其协调统一，两者的一致性使企业更好把握企业未来发展方向和战略方针的制定，提升企业目标实施的可行性，使得员工更好服务于企业，做出最大贡献。第四，预算责任体系合理建立是需要很多管理理论基础做铺垫的，更需要分析企业目前的实际情况。全面的预算责任体系是必须符合公司经营的各个环节与管理体系，才能达到指导和丰富企业现代化建设的目的。

企业全面预算责任体系中存在的问题

企业预算责任制度不健全。根据了解的情况来看，目前多数企业只是制订了预算管理办法，并没有依据所编制的预算管理办法制定出一个可以有效执行的预算管理制度，其内容主要为预算的基本原则以及预算的任务，预算管理的内容以及执行、监督，没有形成一套纵横相通的规章制度，没有对目标进行分解和对目标出具一个具有实质性意义的报告，也没有一个可以纵观全过程的分析报告。预算管理分析也不及时，企业不能及时对变化的经营环境做出快速反应和分析，阻碍了企业总体战略目标的实现。

没有设立专门的预算执行机构，导致企业不能全面实施预算责任体系。由于许多企业内部财务部门与预算机构没有划分明确，没有一套完整的预算责任指标参考体系。一个完整的预算管理组织机构，应该包括预算管理小组、预算委员会或预算处，预算责任指标的最终决定者应为董事会，还要明确董事会的预算调整权限以及专门的预算管理机构预算调整权限。

企业整体对预算责任体系的设计认识存在不少偏差。和很多企业出现的问题一样，制造业企业的管理层会把关注点放在如何实现营销最大化，对生产和销售投入的重视程度遠远超过如何改善经营和加强管理，对通过预算责任体系来辅助实现企业战略目标这一认识不足，企业整体对预算责任体系的设计认识存在不少偏差。全员的预算责任意识并不强烈，所以每个员工都应该熟悉预算责任的积极作用，为预算管理工作的开展打好基础。

参与预算责任及考核的人员技术水平偏低。参与预算责任及考核的人员仅仅掌握如何编制预算的具体方法和流程是不够的，还应该掌握如何把这一管理工具和企业发展紧密结合起来，尤其对于制药企业，产品技术、研发、原材料等都相对多而杂，预算部门的参与者在预算方面的专业技术并不精通，水平不能达到统一，缺乏这方面的专业人才，懂生产的制造人员只会重视生产流程，财务人员也只是大多按照趋势对上报的数据进行趋势分析预测，懂得用预算实现加强内部管理的人才少之又少，导致许多企业全面预算各个环节出现的问题较多。

预算责任划分不清，难以支持预算考核体系的实施，责任体系不完善。由于许多企业的全面预算普及面不够，导致预算目标分解过程中放大错误，从而导致预算责任划分变得异常困难。企业在预算分析过程中，进行预算目标设定和实施预算分析结果简单比对，不能准确得出产生预算差异的主要原因，预算责任划分不清，难以支持预算考核体系的实施，不能将考核落地，直接影响了企业预算管理对企业发展的支持作用。

完善及建立我国企业全面预算责任体系的建议

（一）优化企业的预算责任指标体系建设

由于许多企业在制定预算指标时，缺乏系统考虑，其预算指标体系中存在种种漏洞，所以需要首先优化企业原有的指标体系，为之后的预算责任体系和考核体系建立更加有效的指标内容依据。企业的预算责任指标体系一般是按照杜邦分析法进行指标分解，净资产收益率、资产净利率和销售净利率以及权益乘数都逐级体现了企业的盈利能力，比如第一级的ROE指标，它是一个表现短期问题的考核指标，然而这些指标并不能从质量的角度衡量企业的各项能力。因为企业在实际经营管理中会遇到人为操纵的问题，由于企业采用权责发生制，为企业的收入和费用归集上的人为操作提供了可能，因此会出现不同结果。

为了指标体系更加充实和有效落实，应该在预算指标体系中加入盈余质量指标以及只对高层管理人员考核的EVA考核指标，即加入与现金流量有关的指标来衡量企业的经营管理状况，企业在经营过程中忽视了对现金流的考核和管控，導致企业的现金流短缺问题，只能通过向银行贷款的方式来保证企业的现金流循环。因此，在预算责任体系中优化的重点就是加入能够反映现金流量的盈余指标，即全部资产现金回收率、盈利现金比率、销售收现比率、营运指数这几个指标，同时在考核企业的指标中只有短期考核指标，没有针对高层管理人员的长期考核指标，所以在考核高管的指标上加入EVA考核内容。

在制造行业中，销售收现比率指标是一个很重要的反映企业销售收现能力的指标，主营业务收入中，代表着实际收到现金的收益，一般地，销售收现比率越大说明公司销售收现能力越强，销售质量越高。营运指数是反映当期与经营活动相关的收益对应的现金流状况，经营所得现金是经营活动净收益加上非付现费用，属于财务弹性分析比率，分析会计收益和现金净流量的比例关系，用于评价收益质量。全部资产现金回收率旨在考评企业全部资产产生现金的能力，比值越大越好，说明资产利用效果越好，利用资产创造的现金流入越多，整个企业获取现金能力越强，经营管理水平越高。反之，则经营管理水平越低，经营者有待提高管理水平，进而提高企业的经济效益。EVA（经济增加值）取代传统评价指标会计利润进行业绩评价，其核心是将管理人的薪酬与EVA值紧密联系起来，衡量了企业创造的财富，只有当企业收得的资本收益大于其投入的这些资本所需要付出的成本时，才意味企业是盈利的。因此，这些指标能够反映现在的运营状况，是真实反映企业内在价值以及对未来运营状况的良好预测指标，同时将指标体系重新分类，将重要指标的占比比重加以明确，将压力层层分解，人人有指标，各个员工有压力，提高员工工作积极性。

（二）改进企业预算管理的纵向责任体系的建立

企业的预算纵向责任体系的建立主要是在以企业的组织架构为主的前提下进行，包括企业总部和地级市分公司与各大区分公司的三级管理预算体系在内的一个责任预算的纵向发展模式。主要的预算管控模式是企业总部和各大区分公司分别负责企业所在省份与地方的预算管理工作。各个区分公司在企业的统一制定安排的预算管理模式下与实际经营业务范围内，合理分解任务到各个预算管理部门中，落实当季的预算责任经营和资源配置工作。在工作的开展过程中要监督各公司的执行情况以及预算管理过程中出现的问题，并对本级或者是下级的预算责任工作实施指导，保证预算目标的实现。预算责任纵向体系的建立模式是有利于实现企业各级分公司之间预算管理制度的完善与贯穿，企业可以做到一个完美的监控以及对预算管理的分解，真正做到职责分明、管理不混乱的情况，落实企业每月或是每季度的预算管理工作目标。根据许多企业的实际情况，应为企业设计的预算责任纵向体系是把相关指标按照企业部门进行分解，如以销售收入、销售费用、管理费用、财务费用和制造费用为例进行部门分解，其他指标分解和此分解方式一致，整合形成纵向体系。

（三）完善企业预算管理的横向责任体系建设

企业预算横向责任体系建立是在经营预算和财务预算以及资本性支出预算的基础上，按企业内部的管理责任划分在各部门中，展开对企业经营的预算责任管理。预算横向责任体系的优势在于可以更加精细划分企业整个经济业务流程，对企业的经营方向与市场定位做出合理的评估与指导，避免企业的盲目开发造成的资源浪费以及盲目购买原材料造成的成本过高导致的市场竞争力小。

（四）建立以预算指标体系为基础的全面整合责任体系

以优化后的预算指标体系建立完整的预算责任体系主要是在预算指标分解过程中，预算责任层层明确，其架构一般包括监督职能岗位以及预算职能岗位。具体岗位有预算管理委员会和预算管理日常工作机构以及预算责任中心。现代的企业预算责任体系的基本架构是企业董事会与预算管理委员会行使职权一致，对企业的经营预算可提出合理干预与质疑。董事会和预算管理委员会下面设置预算管理机构以及预算中心，直接负责企业其余部门的经济业务，例如企业的成本中心和利润中心或者是投资中心等，对企业的经济业务进行合理的预算干预措施，属于预算执行岗位。预算责任中心是以企业自身的市场部、投资部以及财务部等组织机构结构为主，在高效、经济和权责分明的制度下有利于企业内部管理的执行力更高，对企业的经济效益的影响更大，把握更加精准。基于以上考虑，企业应建立预算责任体系部门如图1所示。

从图1可以看到，企业的预算指标体系应该包括经营指标、财务指标、资金指标、投资指标、市场指标、科技创新指标、人力资源指标、社会责任指标和发展成果与职工共享指标等，并将各项指标逐层细化分解到每一个工作岗位，使每项指标都能得到细化支撑，确保各项指标一级保一级。预算责任指标简洁、有效，不是越多越好。

在整个预算责任体系中，重点工作分为若干个部分，在企业预算年度制定需要达到的目标，每项重点工作都会有重点部门承担和其余部门配合监督，在预算责任中心部门中有三大部门是核心，分别是市场部、投资部以及财务部，市场部负责经营预算的编制工作以及对生产经营订单的考核执行工作，投资部负责企业技术生产的资本支出预算的编制以及考核评价工作，财务部门负责协调预算控制与监管的工作任务，承担着日常管理的预算以及对生产经营与投入性预算的对比分析工作的管控工作。预算责任体系的整体规划就是在这三个部门的基础上的配合横向与纵向的岗位设置，对预算责任体系做好协调与监控。在完成体系部门建立后，将预算责任指标加以完善和优化，加入到原有指标体系中，加入盈余质量指标考核企业现金流状况，其位于反映盈利能力的资产净利率指标的左边，它由相对指标和绝对指标构成，在总指标的右方加入EVA指标考核，对于企业而言，原有考核指标没有针对高管的考核，因此加入EVA针对的是高层管理人员，反映长期经营状况，完善指标体系。

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