论公允价值及其在企业会计准则中的运用

徐健人

【摘要】随着我国市场经济的不断发展，企业面临的内外部市场经济环境也越来越复杂，因此我国制定了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，制定的目的是为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量。由于受到主客观因素的影响，公允价值在企业会计准则中的应用会存在着一些问题，因此我们要加强对公允价值的研究力度。本文从公允价值的基本理论出发，分析了公允价值在企业会计准则中应用存在的问题，并提出了几点企业完善应用公允价值的对策，目的在于提高公允价值计量的可靠性和科学性，促进企业得到健康可持续发展。

【关键词】公允价值 企业会计准则 运用

一、公允价值理论概述

（一）公允价值的概念

公允价值主要是指一项资产或负债在自愿双方之间现行交易时，不是强迫销售所达成的购买、销售或结算的金额。我们可以从以下几个方面来理解公允价值：

首先，计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不能视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。

其次，虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易是不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。

再次，有时在市场上也寻找不出相类似的交易价格，则必须在允当、合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非确当的。

（二）公允价值的特征

一般来说公允价值有着以下四方面的特征：价格共识、自愿交易、条件公平、信息对称，这是公允价值比较重要的四个特征。公允价值在新会计准则中被定义为一个会计计量的属性，其中可变现现值和净值、历史成本、重置成本是其他的四种会计计量属性。公允价值是公正公平的重要体现，是交易双方进行公平交易过程中比较重要的计算属性，在企业现实的盈利当中，企业计算盈利可以通过公允价值来进行。同时公允价值也具备虚拟性和真实性，由于公允价值是通过市场价格为主要基础来进行计算的，会随着市场经济环境的变化而发生变化，发生的变动也是主要来源于现实中的各项经营行为，因此可以看出公允价值是具备较高真实性的。同时公允价值如果仅仅体现思想上的问题，不能与现实经营情况相结合，公允价值就体现出了一定的虚拟性。另外公允价值还具备一定的主观性和客观性。

二、公允价值在企业会计准则中应用存在的问题

与传统的计量方式相比，公允价值在企业会计准则中应用会有着一定的优势，但是在采用公允价值进行计量的过程中会存在着一定的困难，其中的问题主要体现在以下几个方面上：

（一）实施公允价值计量成本较高

企业采用公允价值进行计量会产生一定的成本，例如收集市场信息、增加工作人员等发生的费用，从实际情况来看，现阶段我国的市场化水平还有待于提高，很多企业的资产负债项目在活跃的市场上是很难取得公允价值的，只能通过专业的评估机构来评估公允价值，这样企业就会为实施公允价值支付一定的成本。同时获取公允价值信息的难度越大，企业就需要付出较高的成本，也要花费大量的费用在培训财务人员和更新设备上。如果企业招聘能够熟练掌握公允价值计量方法的财务人员，就必须花费更高的费用，这也大大的增加了公允价值计量的成本。

（二）公允价值可靠性会被怀疑

从实际情况来看企业采用历史成本进行会计计量具备以下特征：可验证性、确定性、相关性，在财务报表中采用公允价值计量会提供详细的信息，但是采用公允价值计量是具备一定的不确定性、变动性的，这就不能适应会计信息对可靠性的需求。一方面企业确认公允价值是有着一定主观性的，在获取上也是不确定的，信息质量可靠性也很难得到保证，因此会计信息的使用者就会质疑公允价值的可靠性，另一方面经济状况、财务风险会对公允价值计量产生一定的影响，因此也会直接影响到企业管理者的经营决策，由于我国的法律法规还有不完善的地方，缺乏规范的资产运作，因此就会导致确认公允价值困难，大大的降低了会计信息的可靠性，会计信息的使用者会对公允价值计量的可靠性产生一定的质疑。

（三）缺乏规范的资产评估流程

在活跃的经济市场上企业的资产、负债项目是很不容易直接取得公开标价的，也是很难采用公允价值定价理论模型来对公允价值进行确定的，因此企业就必须通过专业的资产评估机构来获取公允价值。然而从实际情况来看，我国一些专业的资产评估机构在进行评估资产的过程中的流程还不规范，这就大大的降低了资产评估机构的工作质量，公允价值不能得到客观、公正的计量。同时确定公允价值的过程中，很多情况下是根据资产评估人员的职业素质和专业水平，然而在很多评估机构中的资产评估人员的道德素质、专业素质还有待于提高，一些资产评估人员并不具备专业的专业素质，这就会直接影响到对资产负债公允价值评估的可信度。

三、企业完善应用公允价值的对策

从上述情况来看，公允价值在企业会计准则中应用会存在着一些问题，因此要从以下对策出发来完善公允价值计量：

（一）适当的降低实施公允价值的成本

企业要坚持成本效益的原则来选择公允价值的数据，但是并不能因为要降低实施公允价值计量成本，而忽视对公允价值计量人员的培训。同时当企业中某一类的资产项目的公允价值计量可以对其产生重大影响，也不能盲目的降低公允价值的计量成本。因此企业的管理者要对同行业中的相似资产负债情况进行密切的关注，重视研究和学习公允价值计量的相关理论，建立起先进的市场信息平台，这样可以避免过分的依赖资产评估公司、会计师事务所等中介机构。

（二）不断完善公允价值的计量指南

最直接计量公允价值的可靠方式是现行市价，因此企业对各类市场进行完善，建立起完善的交易体制和市场报价制度，在确认和计量公允价值的过程中，会受到财务人员主观意识的影响，导致确认公允价值有着一定的主观性，这样就会给公司利用公允价值来进行利润操控提供机会，直接给投资者带来很大的损失，因此企业需要完善公允價值的计量指南。

（三）提高会计人员的职业技术和道德水平

在企业会计准则中实施公允价值计量是需要通过高素质的会计人员来完成的，因此企业要加强对会计人员的职业技能培训，定期的对会计人员职业素质进行考核，制定严格的激励考核制度，将考核结果与工资绩效相挂钩，这样可以大大的激发出会计人员工作的积极性。会计人员也要重视在实际工作中不断的提高自身的专业技能，密切的关注有关公允价值理论的更新，这样可以大大的降低判断评估公允价值出现的偏差。同时作为公允价值计量的实施者，会计人员要提高自身的职业道德素质，要在严格遵守国家现行法律法规的前提下进行工作，这样可以从源头上避免出现弄虚作假的问题发生。

（四）政府要加强对市场的监管

开发、公平、诚信、自由的市场交易规则体系是有效应用公允价值计量的重要保障，在构建这个体系的过程中要发挥出政府部门的重要监督职能，要严格的对企业公允价值计量进行监管。政府部门要制定出严格的惩处机制，这样有利于规范企业公允价值计量人员的行为，保证公允价值可以得到公正、客观的确认、计量、报告。同时通过企业的信息平台，社会公众要全面的监督企业的资产负债项目的公允价值的定价情况，企业要及时的向外界披露相关公允价值的信息，这样有利于企业公允价值计量工作接受第三方的监督，提高企业公允价值计量的可靠性。

综上所述，企业会计准则中应用公允价值进行计量，可以提高会计信息的相关性和可靠性，因此企业的管理者需要及时的发现公允价值计量过程中存在的问题，并积极的结合实际情况来不断完善公允价值计量方式，这样才能充分的发挥出公允价值计量的重要性作用，为企业的经营者提供客观真实的会计信息，提高企业的经济效益。

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