水利工程绩效审计的探讨

柴欣亮

【摘要】水利工程往往具有投资大、周期长、影响大，并且具有公益性，因此，更应当对其绩效审计给予高度重视，尤其是对项目质量与资金的规范使用实施科学的审计。本文将首先探讨水利工程本身具有的特点，在分析当前水利工程审计中存在的问题，最后提出相关的审计对策，以期促进我所水利工程审计事业健康发展。

【关键词】水利工程 绩效审计

近年来，我国水利工程项目的投资一直在持续增加，水利工程的质量和效益也的得到了社会的广泛关注。绩效审计作为一种保证工程项目质量，规范项目资金运用的管理工具，对于水利工程来说有着十分重要的意义。当前，我国在水利工程项目中，绩效审计工作已经逐渐深入，对于项目的经济学、效率性以及效益型的评价也发挥了一定作用，然而，其重要存在着一些不足。

一、水利工程绩效审核的内涵

（一）水利工程项目的特点

水利工程对于国家和地区来说，有着至关重要的意义，是国家经济和社会的重要战略资源，对于社会经济体系有巨大的影响，不仅关系着防洪、供水、电力、粮食，还关系着经济、生态甚至国家安全。水利工程包括防洪工程。农田水利工程、水利发电工程以及航运工程等多种类型。通常来说，水利项目都有这以下的特点：

（1）以政府投资为主。水利工程项目通常资金投入量极大，政府以国家预算内、外资金，财政担保信贷以及国债转贷资金等方式实施投资。

（2）具有很强的系统性。水利工程项目通常其规划和建设不会孤立考虑，而是与同一流域、同一地区其他水利项目一起通盘考虑，构成一个庞大的系统工程；同时，就项目本身来看，也是一个复杂的系统化工厂，因此，在项目管理与绩效审计中，都必须从全局考虑，展开综合分析。

（3）具有较强的公益性。水利项目基本都与民生有很大关系，对当地社会和经济有重要作用，同时对当地的生态环境必然也会起到积极或消极的作用，因此，必须以公众利益作为考虑的基础。

（二）水利工程绩效审计

水利工程的绩效审计，是在《审计法》、《国家建设项目审计准则》等法律法规指导下，对水利工程的建设活动的全过程实施监督和审查，涵盖项目从设计、材料、施工、监理、质量检查等所有环节和部门，以项目投资为主线，重点审查项目投资立项的合法性、资金来源的合法性、资金使用的合理性，以及项目投入使用后的效益型。

当前，我国一些重要水利项目，都已经逐渐推广实施了绩效审核工作。比如，2013年，中央审计署对三峡工程的财务决算审计结果予以公布，在审计过程中，投入量1400名审计人力完成对这个庞大项目的绩效审计工作。

二、当前水利工程绩效审计存在的不足

（一）重财务、轻绩效

尽管在水利项目中，绩效审计工作已经逐渐深入。然而，就审计的主要内容来看，依然集中在财务审计的领域，以及项目自身的合法性和合规性；对于项目本身的决策、评估、效益以及对社会、环境的影响等内容关注不够，所以，这样的审计活动，尽管以绩效审计为名，但真正涉及绩效评估的内容并不多；而且，在仅有的部分绩效评估中，也由于定量评价不足，导致评价无法具有公正客观性。比如社会效益、环境效益等，这些项目评估缺乏有效的评估方法，导致绩效评估仅限于形式，而不具备评估实质。

（二）重工程决算，轻过程审计

我国水利项目的审计过程中，往往对资金的管理重视程度极高，对工程预算的执行是否合法合规给予了高度关注，对竣工审计给予了很高的重视程度，通常在项目完成以后就会迅速介入。然而，事后审计具有很大的缺陷，一方面工程中的众多变更工程、隐蔽工程很多且无法在时候有十分详细的掌握程度，导致审核中容易产生各种漏洞；另一方面，事后审计即使将问题发现，但是损失已经无可避免。因此，与决算审计相比，更应当从项目启动，审计工作就开始介入，对项目的全过程展开跟踪审计。从而能够将审计工作从被动转向主动，更重要的是，能够真正有效预防损失的发生。

（三）重财务审计人才，轻复合型审计人才

水利工程绩效审核工作，涉及建设过程中的所有环节和众多单位，审计行为具有极强的专业性，并且审计事物繁杂，在这个过程中，不仅对审计人员的财务知识有较高要求，还需要审计人员具备工程管理、建筑、电气、法律等相关方面的专业知识。然而，受传统财务审计的影响，当前我国很多审计人员都是财务背景，在其他领域专业知识有效，无法应对复杂的审计工作，更无法深入审计对象运作过程。此外，在审计项目招投标、签订合同以及施工决策的诸多环节，还需要审计人员具有很强的分析决策能力和沟通协调能力。因此，在绩效审计人员配置的过程中，必须对审计人员的知识结构、综合素质有更为严格的要求。

三、水利工程绩效审计的建议

（一）持续深入水利工程绩效审核研究

当前，发达国家已经拥有了相对成熟的绩效审计理论，并依次为基础，制定了完善的绩效审核制度，再经过实践的检验得以不断完善。我国在这方面的理论研究起步较晚，研究理论也相对滞后，研究成果还不足以有效应用于实践，帮助解决实际遇到的问题，这也导致在现实中的水利工程绩效审计工作开展的深入、广度远远不足。所以，必须持续深入水利工程绩效审核研究，重點要集中在以下几个方面：一是审计框架，如何有效将财务审计、绩效审计与项目审计融合成有机整体。二是审计如何与工程实务相结合，不仅要重视对投资的审计，更好重视对项目管理的审计。三是如何推动审计工作深化，是审计的内容真正能够反应项目自身的真实性、合法性、效益型和建设性。在研究过程中，可以积极借鉴发达国家的相关理论，再与我国实际状况相结合。

（二）建立科学全面的水利工程绩效审核指标体系

当前，我国的水利工程绩效审核工作在绩效审核方面之所以形式化严重，与缺乏有效的绩效评价体系指导有密切关系。科学的指标体系，不仅有助于审计工作的开展，也有利于审计结果的更加客观公正。早在1994年，美国营建研究院就提出了整套全面的建设项目绩效评估体系，从而为建设项目的绩效审计活动提供指导。我国迄今为止尚没有形成这样的指标体系、水利工程绩效审核指标体系，有助于审计人员本着客观公正的态度，充分考虑项目内容、地区差异等客观因素，从而给予公平的审计。水利工程绩效审核指标体系，从工程建设过程来看，应当涵盖建设全过程；从审计目标来看，应当至少包括项目得经济学、效率性、环境性、公平性以及效益性。同时，在基本框架下可确定相关实施细则，以使指标系统既能够把持统一性，又能够被灵活使用。

（三）强化审计机构的审计能力

水利工程绩效审核作为一项具有较高复杂度，涉及诸多专业知识的综合性工作，对审计机构的审计能力也有十分严格的要求。因此，设计机构的能力必须有计划、有目的的不断提升。首先，要推动社会化人才的进入，社会化人才带着各个专业的实际从业经验，进入审计机构，帮助人才队伍完善知识结构，打造财务审计与工程技术兼备的人才队伍。其次，要建立有效的人才培养制度，不断推动现有审计人员的知识结构、专业能力和综合能力的提升。另外，还建立有效的专家晋升通道，打造职业资格认证体系，以提供强大的人才保障。最后，要建立庞大的外部审计资源，包括行业专家、咨询机构等，在特殊情况下，可借助外部资源使审计工作得以更好的完成。

四、小结

综上所述，当前我国水利工程绩效审计工作依然有较大的提升空间，在推动水利工程绩效审计的过程中，必须在加大研究力度的基础上，建立完善的绩效审计指标体系，同时强化审计队伍能力的提升，才能更好的完成水利工程的绩效审计工作。

参考文献：

[1]程欣.水利工程项目绩效审计浅探[J].财会通讯，2015，（01）.

[2]刘冰.水利工程项目绩效审计评价指标体系构建[J].理财2013.

[3]孙寰勇，张蕾，孙平.水利工程建设审计风险分析[J].现代工业经济和信息化，2017.