区块链技术在未来会计行业中的应用及面临的挑战

□（南京审计大学江苏南京211815）

一、引言

近些年来，随着区块链在金融、数字货币等领域的应用，区块链技术发展日益成熟。由于其独特的由算法替代人工全方面自主监管、公开透明、安全可信度极高等优势而备受瞩目。在此背景下，区块链开始进入会计领域。

会计自诞生至今，从最初的结绳等实物计数方法，到后来的单复式记账法，再到如今的会计信息系统已经有上千年的发展历程。目前，会计运用最广泛的模式是中心式账簿，而在区块链技术引入会计行业后，其独有的分布式账本将会彻底地颠覆这种传统的会计模式。在未来，新型的会计系统成功开发并广泛应用后必然会直接冲击企业内部财务模式，改变会计师事务所和监管部门原有的审计、税务等方式，并且对其他相关方产生重大影响。本文正是在这样的行业背景下，着重探究区块链在未来会计行业的应用、存在的问题和挑战，并且提出相应的应对策略。

二、区块链技术下财务会计的新特质

区块链是一个数据库系统，该系统设有诸多完全对等的数据库，即节点，这些数据库能够同时运作、协同运转。在这个系统之中，各大数据库的数据是相互连接、完全公开透明的，任何有意愿和有技术能力的人都可以将自己的数据库连接到该系统中，成为这个数据库系统当中一个新的节点。在财务会计领域引进区块链技术，就是利用相关技术将各个会计主体的账本建设成一个相互连接、数据公开透明共享的分布式账簿，正是这种独特的分布式账簿给财务会计带来了新的特质。

（一）去中心化和去信任。传统的记账模式下，任意一个会计主体都存在着一个总账本，对于公司来讲，这样的总账本就是母公司财务部的总账本，它是旗下所有分部、子公司的账本的“集合”。而在区块链技术下的会计系统中，不存在一个绝对中心的账簿，链上的任何一个节点都可以看成是一个中心，简单意义上来理解就是集团内部各个子公司相互联结形成一个个不同的区块，每一个子公司都是一个独立的会计主体：从广义来上来看，区块链就是在社会上所有的主体单位，如企业A、企业B、税务机关、工商部门等的数据系统都是相互连接相互之间公开透明的，而在每个会计主体下，可能存在着子链，由子链形成的一个小型区块链再连接形成总体上的母链，即使是在这样的一种复杂的体系下，也没有必要做出一本“中心账”来维持社会的总体运转。

在传统的会计模式下最为重要的判定主体是人，判定需要客观公正，因此出现了第三方作为信任机构为相关行为背书。但是在区块链技术下，严格的算法是唯一的判定机制，人不再是第一要素，所以一般的信任机构便失去了其存在的意义。

（二）安全性和不可篡改。区块链技术应用了以单向哈希算法为代表的密码学，这样不仅为整个区块提供了强大可靠的安全密钥，而且使得任何试图修改已经上链的数据会被整个系统所排斥和追溯。即使黑客侥幸攻入系统也不必担心数据的完整性问题，因为任何数据在上链时都会向外播报，企业的数据可轻易通过系统在其他节点搜寻自动集齐。

在一些企业内部，会计信息失真往往是因为部分高管会根据企业的运营情况对基层会计人员上报的财务数据进行篡改，而在区块链的系统中，会计数据一旦从某个节点向外播报，任何试图修改数据的行为便会自动被算法所拒绝，除非得到链上超过50%的节点同意才可以修改，而在这种情况下，会计信息失真问题便会直接向所有节点暴露出来。

（三）方便解决“拜占庭将军问题”。拜占庭将军问题是指在拜占庭军队内部存在叛徒的情况下，如何使忠诚但是距离较远的将军们不受叛徒的左右而达成一致协议采取行动的问题。因此，拜占庭将军问题是一个协议问题，即在不能保证数据的完整性和可靠性的基础上，很难通过协议达成一致解决问题。而在引入了区块链技术后，由于节点之间任何信息是共享且需要得到相互验证的，所以任何由于信息不对称而产生的问题都可以迎刃而解。

现代会计中，作假者无一不是利用会计等信息的不对称欺骗供应商、股东和监管部门等。而在引入了区块链技术后，所有的会计信息都可以直接追溯至会计业务发生的源头，不法分子就无法利用信息不对称的漏洞去进行作假，会计中的“拜占庭将军问题”迎刃而解。

三、区块链技术对会计审计的影响

（一）区块链技术对会计业务的影响。区块链技术将会极大地提升会计和审计的效率，降低相应的成本。

当前企业所运行的会计信息系统是典型的中心化记账模式，如ERP财务管理系统，它是由总账、应收付账、现金管理、固定资产核算、多币制、工资核算等多模块构成。在该系统下，以报销为例，需要业务人员填制相关报销表单，出示发票等原始凭证，然后由企业前台人员录入报销数据、整合原始凭证并且通知财务核算部门，最后由核算人员检查监督核算才予以报销发放金额。这一过程时间周期较长，需要耗费较多的人工成本和信息成本。而在应用区块链技术之后，时间周期大幅度缩短，对应的成本也大大减少，而且仅需要少量技术人员查看系统运行情况即可。在系统全程自主运行的模式下，会计审计行业需要集体转型升级，提升会计审计工作的附加值，即向中高端会计发展，将工作重心转移到战略决策、风险控制等较高的层次。

（二）区块链技术对会计监督的影响。在会计业务应用区块链技术后，会计监督的效率将会大大提高，遏制舞弊的效果也会大大增强。

1.数据的不可篡改性在源头上降低了会计舞弊的可能性。区块链技术具有独特的不可篡改的性质。在基层，会计人员往往会因为高管的压力而被迫对真实的数据作出修改，而在区块链技术下，一旦数据记录上链向外播报，数据便不可被修改，除非链上的多数节点同意其修改时才可以修改，而当这种情况发生时，舞弊已经失去了其作假的意义。

2.数据的可追溯性方便了会计监管。应用了区块链技术的会计信息系统是去中心化的记账模式，链上的每一节点都可看作成一个中心，会计作假不仅需要在本节点上蒙混过关，而且需要作假信息不会与其他节点上的数据产生冲突，因此其难度与成本增大。而对于监管方来说，上链的会计信息可以轻易地追溯到业务发生的任一节点甚至是源头。所以，区块链所带来的透明化和可追踪性使得各种由信息不对称带来的企图掩盖真相的手段的效果大打折扣，甚至是无效，在此基础上，会计监督的难度大大减轻。

3.节点间数据的公开共享提升了会计监督力量。在同一区块链上，由于数据的上链需要向链上的全节点进行播报和验证，一旦链上的算法自动检测到播报的数据和已有的数据库的数据存在不对等的情况，则系统可直接否决上链请求拒绝其写入系统或者自动向监管方发出报告。因此，系统作为新的监管方减轻了监管部门的工作量并直接提升了会计监督的能力。

四、区块链技术在财务会计领域规模化应用面临的挑战

目前虽然可以从行业有关方面（会计师事务所、企业数据管理系统供应商等）看到开发区块链技术下的会计信息系统的一些案列，但是相较于整体市场来说，显然是不够的，区块链技术距离成规模地应用到会计领域还很远。

（一）区块链技术提高了对企业数据系统的技术要求。区块链技术极大地提升了会计系统的效率,但这是建立在拥有一个优秀的系统的基础之上的。区块链技术中的可追溯性将会计工作的阵地直接前移至业务发生端，这就要求企业内部的会计信息系统与外部的系统形成的链条能够高质量地整合双方会计资源，进行高效率、准确无误的对接。并且由于会计信息的多样性，企业可能会与多个外部系统进行对接，这对企业会计信息系统的兼容性提出了更高的要求。在目前，由于缺乏充足的应用和市场，相关的软件开发工作还存在着相当高的难度。

（二）区块链技术可能会阻碍企业间的合作交流。虽然区块链在某种程度上确实降低了企业、供应商等贿赂、舞弊的概率，但在相关方之间进行交流的过程中也隔着区块链的厚玻璃，双方很难不带着有色眼镜看待对方，企业间的合作或许会比现在更困难。

（三）中小企业应用区块链技术的可能性极低。对于广大的中小企业尤其是制造企业而言，在其上升期内，尽可能地增加业务量获取更多的利润才是主要目标。频繁的业务往来加之流动资金缺口，区块链技术的缺点，即上链时间对比传统信息传递较长以及需要强大的技术支持，在中小型企业里会被放大很多，因此，区块链技术应用到中小企业的前景不容乐观。

除了上述问题，企业在在财务方面仍面临着尴尬，如财务、业务间的矛盾，企业对信息化使用能力的欠缺等。因此，不管是从技术层面还是从理论研究层面来看，区块链技术应用到会计仍然有很长的一段路要走。

五、企业和会计师事务所的抉择

（一）企业。企业是受区块链技术冲击的最前线。作为企业的会计系统，如果成功地运用了区块链技术，那么庞大的会计业务包袱将会得以缓解，会计业务的成本和效率会很大程度地降低和提高。然而，这些都建立在重建会计系统投入巨大而且区块链技术已经发展成熟的基础上。因此，作为会计业务最主要的承担者，不管是从技术开发的难度、投资成本的负担还是从企业的刚性需求来看，企业都不应盲目跟风，而是要冷静地看待，不妨等待区块链技术相对成熟再与技术公司洽谈合作，投入其中。

除了在入场时机的把握上需要注意外，企业还需要转变运营的理念，需要认识到在新技术的冲击下，传统的企业运营和业务模式已经无法再发挥很大的作用，引入新技术、整合企业会计资源、加快建设会计信息系统、提高运营效率等势在必行。

（二）会计师事务所。可以预见，区块链技术将会颠覆传统的会计师事务所的商业模式，事务所传统的以人工审计为主的盈利模式将会受到极大的冲击，甚至不复存在。面对这种颠覆行业的变革，会计师事务所应该顺势而为，积极参与到新型会计系统的开发工作当中。借助事务所多年累积的丰富的审计数据和经验，化被动为主动，从受到冲击的一方转变为变革力量的重要组成部分。除了开发新型会计系统，会计师事务所还应调整原有主营业务，不再将人力物力等资源投入到审计等业务，提升CPA（注册会计师）的效率和附加值，即专注于更加高端的业务，例如公司战略筹划、风险管理等。

六、总结

本文从会计的角度解读了财会领域在应用了区块链技术后三个新特质，并借此阐述了区块链技术对于会计审计业务和遏制舞弊的影响，分析了区块链技术真正规模应用存在的难题与挑战，最后提出了企业和会计师事务所应对区块链技术可能面临的选择。

区块链作为一项新兴的技术，目前只是应用到了数字货币领域，距离规模应用和得到市场的广泛认可还有很长的一段路要发展。未来的会计行业的场景是不可预知的，虽然开发以及应用的难度巨大，但是区块链技术在会计行业的前途是不可限量的，也许区块链技术将会颠覆整个会计的产业链，超出任何人的想象。本文只是从会计的角度对区块链技术做出了初步的分析并提出了相应的展望，适当的假设对于整个会计行业和新兴的区块链行业都是有利的。希望在新技术来临前，会计行业的各个利益相关方都能做足准备，迎接新技术的暴风雨。