“营改增”后超市类商业企业税收筹划策略探讨

□（武汉大学后勤服务集团财资部湖北武汉430000）

一、税收筹划概述

税收筹划主要是指企业在不违背法律和国家税收法规的情况下，通过对经营过程中涉及的税费进行统筹安排，从而设计出既符合企业整体战略要求，又符合税收成本最小的税务方案，最终实现企业收益最大化的目标。税收筹划的主要目标有合理避税、规避纳税风险、纳税推迟化、降低收益成本等，但是其最终目标则是为了实现企业的税后收益最大化。

一般来说，税收筹划具有五个特点：一是合法性，即税收筹划必须在税收法律及相关规章制度许可内进行，不能违法违规；二是事前筹划性，即税收筹划应当在开始纳税义务之前就对自身的运营状况及涉税业务进行全面熟悉和了解，从而降低筹划风险；三是时间性，即税收筹划应当根据国家政策变动及时进行改进，同时也应当时刻关注企业自身经营状况所发生的变化，不同时刻税收政策和经营状况均不相同；四是地域性，即税收筹划因自身特性决定其要因地制宜，因势而变，针对不同的地域特点制定不同的筹划方案；五是专业性，即税收筹划必须由对本行业和税收政策均较为熟悉和了解的专业人士来进行，最好是有税收筹划的案例和经验。

从契约理论、博弈理论、比较利益学说和系统论等理论与税收筹划的关系来看，目前国际上常用的税收筹划技术主要有减免税技术、税率差异技术、所得税和财产税的分割技术、扣除技术、抵免技术和延期纳税技术等。对于大型超市类商业企业来说，在“营改增”之后，其税收筹划技术主要是利用税率差异、税收抵免扣除和延期纳税三种。

二、税收筹划在超市类商业企业经营中的积极作用

税收筹划对超市类商业企业的积极作用主要体现在：一是能够有效降低超市类商业企业的税务风险。合理的税收筹划能够有助于商业企业实现合理避税，并有效降低企业因税务问题而承担法律责任的风险及无法弥补的声誉损失等。二是有助于商业企业降低运营成本。由于我国税收法规多而复杂，若不熟悉或不了解，极有可能给企业带来不必要的税费支出，包括政府对相关行业、相关项目的税收优惠政策等，只有对税法进行深入研究并结合其行业特点，才能做到在法律范围内合理地降低运营成本，提高企业绩效，同时可以有效避免商业企业缴纳不必要的税款。三是税收筹划能够有效提升超市类商业企业的综合竞争力。由于税收筹划的实施会贯穿于企业的采购、配送和销售等各个环节，从而提高了商业企业对每个环节的管理关注度，在客观上会提升其整体的综合竞争力。

三、“营改增”后超市类商业企业税收筹划策略探讨

2016年5月，我国全面推开“营改增”，将所有行业的抵扣链条衔接起来，从而为税收筹划带来了较大的空间，超市类商业企业也受到了较大的影响。超市类商业企业与其他企业在经营特点和销售方式方面存在明显不同，一方面体现在商品的采购方面，另一方面则主要体现在促销手段方面。本文从多方面入手探讨大型超市类商业企业如何在“营改增”之后进行税收筹划。

（一）从超市经营特点角度探讨

对于超市来说，由于其所售商品的主要来源渠道是供应商，所以企业可以将采购的整个链条作为合理避税的一个主要筹划点：一是对采购过程中的收费项目从合同方面进行规范化管理，收入分配要有明确的内容，以能够将责任落到实处，从而来规避经营和纳税风险；二是在采购物流管理方面要注意商品的配送加价问题，必须要以企业的总体税负减轻为主要筹划目标；三是超市在进行营销时，要想降低税负则需要将商品转赠品的形式改变为商品组合的形式对外销售；四是考虑到超市类商业企业为劳动力密集型企业，可以考虑在不增加企业负担的情况下，以调整薪酬福利激励的形式调动员工的积极性，实现既可以降低个人所得税，同时又树立了企业的良好形象，提升了员工的凝聚力。

（二）从超市的促销手段探讨

超市作为商业企业的重要运营模式，其面临的行业竞争也是最激烈的，因此超市的促销活动和促销方式较多，所以作为超市的管理者，如何利用各式各样的促销来实现筹划是一个亟待解决的问题。笔者从自身的实际经验出发，以大型超市常用的促销方式为例来探讨如何实现合理避税。

1.折让销售的方式。折让销售是超市常用的促销手段，这种促销手段在税收法规里面是允许的，但前提是必须要把销售额和销售折扣开在同一张发票上，这样在进行会计核算时按照折后的销售额入账。这种方式虽然会对超市的营业额产生一定的影响，但是考虑到打折促销带来的客户增多，既给超市带来更多的现金流，又降低了增值税纳税额，所以折让销售是一种较为稳妥的筹划方式。

2.会员折扣与限时购物。会员折扣是消费者在超市会员的前提下可以参加超市举办的活动而享受会员折扣价，这种折扣方式只要符合税法的要求就可以按照折后价计算缴纳增值税；限时购物则是指在限定的时间段内进行折让销售的促销手段，根据税法要求只要将打折后的价格与原价在同一张发票中标注就可以按照打折后的销售额来计算增值税。

3.降价销售的促销方式。降价销售是超市吸引消费者的一种重要方式，它除了能够处理掉一部分滞销商品、回笼资金外，还能有效降低企业的税负，但是前提条件是要将商品原来的价格和降价后的价格标注在同一张购物发票上。以一件衣服为例，原价为500元，降价促销销售价格为199元，如果在开具发票时注明500元的原价和199元的促销价格，则超市可按照199元的收入来计税，否则需要按照原价计算收入，达不到避税的目的。

需注意的是，在实践中一些常见促销方式并不能用来避税，如购物返券、价外馈赠、有奖销售、积分返利等，这几种方式虽然能够给超市带来充足的客源和现金流，但是从避税的角度来看并不可取，主要是因为：购物返券和价外馈赠虽然是一种变相的折让销售手段，但是由于返券在超市中可以当现金使用，所以在前期购物过程中并不能作为一种实际的折扣来抵减销售额，不能降低增值税；有奖销售和积分返利形式的促销手段，奖品和积分兑换的物品一般在税法中必须以视同销售来计入销售额，同样需要缴纳增值税。

（三）从供应商角度探讨

由于“营改增”之后，超市类商业企业原有的向供应商收取的旺销位置促销陈列服务费、二级陈列服务费、店内装饰宣传服务费和印刷品宣传服务费等营业税征收项目改征增值税，税率参照服务业的标准由原来的5%调整为不含税收入的6%（一般纳税人），一定程度上造成商业企业税负的增加。在此情况下，超市类商业企业应当在选择供应商时尽量选择可提供增值税专用发票的一般纳税人资格供应商，以调整可抵扣进项税收入和支出的比例，减轻税负。各类与生产经营相关的成本费用支出，比如说住宿费、会议费、服务费、电话费等，在“营改增”之后均可以取得进项税发票，进项抵扣可降低企业税负。

（四）从建立税务风险预警机制探讨

超市类商业企业税务风险存在于采购、运输和销售等各个环节，并且其形成也是日积月累的过程。“营改增”之后商业企业的税负将会面临增加的风险，所以在日常经营管理中建立税务风险机制十分必要，如可根据每个月的税负变化情况建立登记台账并设置税负率表，计算企业平均的税负率，当企业的税负率过低或者过高时都应当及时查明原因并采取措施进行调整，以有效降低企业的税务风险。

（五）从会计核算和税务管理角度探讨

“营改增”之后商业企业所涉及的会计科目有所增加，并且对核算的规范性也提出了更高的要求，所以企业应当及时对会计、业务人员进行较为系统化的培训，提高其业务素质，以有效降低企业的税务风险，同时在税务管理方面，超市类商业企业应当根据专项业务的特点，严格落实“营改增”之后的税收法规和制度，以降低税务风险的发生概率。

四、结束语

随着行业竞争的加剧，超市类商业企业的盈利空间逐渐收窄，面临的经营风险逐渐增大，如何通过税收筹划来降低企业的税负、增强竞争力成为一个较为现实的问题。本文分析了“营改增”之后超市类商业企业应当关注的税收筹划策略，从其经营管理特点、促销手段等多角度进行了探讨，以期在进行税收筹划时合理降低超市类商业企业的筹划风险和税负，提高综合竞争力，实现其快速、健康、稳定发展。