财务转型中管理会计的实施工具及作用研究

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一、管理会计的概念、特征及实施背景

（一）管理会计的概念。管理会计又称为“内部报告会计”，它是在传统财务会计中孕育、分离出来的，其重点是与企业的经营管理相结合，为企业的决策提供科学的依据，进而促进企业经济的发展。管理会计主要的工作内容是对传统财务会计中的数据和资料进行整理、分析并报告，使得企业管理者能够掌握企业各项活动的实施过程，并获得高质量的信息。管理会计的核心是将传统会计的地位提升到企业价值维护和创造的高度，为企业实现战略目标而努力。

（二）管理会计的特征。

1.对企业未来的管理进行预测。管理会计会综合市场的信息以及企业内部的战略目标对内部财务数据进行分析，比如销售额、利润以及产品成本等重要财务数据。利用大数据和精准的信息提高未来经营状况预测的准确度，提高企业决策的可靠性。

2.能够直接提供科学的决策。与传统的财务会计不同，管理会计不再局限于公司的财务部门，它会对企业的各项经营管理数据进行分析，并针对不同的情况进行评估、优化方案，为管理者决策提供参考。

（三）实施背景。2011年在北京召开的央企工作会议提出：在未来的10年要围绕强化和优化中央企业，培育一批国际竞争力一流的大企业为战略目标。重点是完善央企的财务功能，加快企业的财务转型。目标是实现央企的“三个一流”，分别是：一流的财务绩效，一流的财务管理水平以及一流的财务控制体系。会议同时确定了央企财务转型的工作内容，并确定管理会计作为财务转型的重要实施工具。

二、管理会计的实施工具

不同于传统的财务会计需要遵循统一的和强制的会计准则、制度，管理会计的主要任务是使用财务信息和非财务信息为企业的管理和决策活动提供支持。所以管理会计可以根据服务主体的特征选择适合的执行工具。根据企业的特点，笔者介绍四种常见的管理会计实施工具。

（一）平衡计分卡。平衡计分卡是哈佛大学教授卡普兰提出的管理工具，该方法的主要作用是衡量企业的绩效。但是经过发展，逐渐变成了企业战略规划和实施的重要工具。平衡计分卡的主要思想是根据企业的利益相关者，从财务层面、客户层面、经营流程层面以及学习和成长层面四个方面对企业的战略目标进行分解，将组织层面的目标变成每个部门的具体的任务，使得组织的各个部分都为企业的战略服务，让战略融合到组织中每一个员工的日常工作中。平衡计分卡是管理会计实施的手段，因为平衡计分卡将组织的财务信息和非财务信息进行有效的组合，将组织战略目标汇总和体现到各个部门的财务预算的编制中，将组织的战略、计划和预算结合在一起。在平衡计分卡系统中，可以对组织的计划实施进行评估。不仅仅是评估财务目标是否实现，而且评估组织计划是否偏离了整个组织的战略规划。

（二）经济增加值（Economic Value Added）。经济增加值是指企业税后的净利润减去股东的股权和债务之后的价值，该做法在收益的基础上剔除了资本成本。企业为股东带来的最终价值是高于其资本成本的部分。国务院自2010年开始对央企实施EVA考核，其他类企业也开始慢慢地将EVA作为公司价值的考核指标。考核EVA指标主要有两个目的，第一是对股东真实的盈利水平进行反映，了解企业经营水平。第二是评估组织面临的风险和回报，对股东的利润要求进行决策。为了达到这两个目的，必须要将经济增加值这一指标嵌入到整个公司的预算管理系统中。具体的做法是：首先，将制定EVA置于公司层面的高度，对公司战略进行规划、分析公司实现目标的价值链，对指标进行分解、编制公司的预算、控制并考核公司预算。其次，对公司运营过程中全部的资金量进行预算，并控制各个部门的资金需求量。再次，依据公司运营情况以及公司面临的风险计算出公司的资金使用成本，并以此为依据计算各个部门的资金使用费用。最后，将EVA这一指标放在预算报告和财务报告中，并对EVA值进行差异分析、实施和控制。

（三）作业成本法。作业成本法是将目标工作按照步骤和项目划分成作业然后进行成本核算的方法。它首先将一个目标工作归集到一个成本中心中，然后按照一定的依据对成本进行计算。它的实施为企业的精益管理带来了很多好处，它首先为企业的经营提供了更加精准的成本信息，为每一个产品和环节都提供了成本信息；其次，它对成本进行了细化，可以使得成本的责任最终细化到每一个员工身上。作业成本法的实施最终是为了达到两个目的，以更加科学和精确的方法控制总成本；对绩效考核的指标进行细化和量化，将绩效考核与成本责任进行挂钩。通过作业成本法，管理会计对组织内各个部门的分项工程进行管理，将会计核算控制精准到每一个工作人员和每一个工作环节，对有关责任人员起到一个约束、警示作用。

（四）价值链管理。价值链管理顾名思义是分析组织内部价值创造的整体流程，企业经营活动是在哪个环节实现了增值，企业的研发、营销、人力资源等各个环节是否为组织的经营带来了利润。一般而言，企业的价值来自于企业内部资金的流转速度、企业成本的减少以及不同产品线的开发。但是企业不同环节所能带来价值的多少很大程度上取决于组织的营业方式和盈利模式。将企业价值链的考核放在战略的角度就可以对组织内部各个环节的增值进行重新判定，进而为组织选择更加适合的经营模式。类似于流程再造思想，选择一旦出现失误，其代价也是巨大的。所以，在价值链管理的过程中，需要融合管理会计的思想，将组织内部的预算指标以及各个部门的勾稽关系作为价值链管理的重要环节和指标，组织预算控制作为价值链判断的主要思想，使得组织能够在管理会计的指导下，洞察现有的经营模式，通过成本管理以及价值链管理为企业的经营环节设置关键控制点。

三、管理会计在财务转型中的作用

（一）管理会计在企业财务转型过程中可以彻底释放会计的管理效能。管理会计的含义就是在会计核算的过程中发挥管理的效能。管理大师泰勒提出了科学管理理念，它从劳动分工以及组织流程出发，对工厂中的工作进行优化，实现绩效的提高。科学管理的思想是管理学的本质，是提高组织中劳动的效率，因此管理最重要的手段是对组织的任务进行管理。在管理会计的思想中，作业成本法对每一个作业对象的成本进行归集和管理，并与预算管理以及责任会计相结合，凸显了会计经营绩效的考核与管理，使得会计活动与经营活动起到了协同作用。

（二）管理会计能够在财务转型中提高企业的质量，对组织生产和经营的每一个流程进行质量管理。在市场经济下，企业之间的竞争越来越激烈，消费者会对企业提供的消费产品或者服务质量进行评判，从而决定是否消费。因此，质量就成为了企业产品的“生命线”，企业的业绩、形象甚至兴衰都与产品质量息息相关。管理会计的实施可以使企业通过各项财务数据从经营成本的角度对质量问题进行控制，帮助企业找到改进质量的着力点，能够揭示问题、查找价值流失。因此，管理会计是企业内部实施质量管理重要且科学的保障。在经营中融入管理会计的思想，企业的质量成本核算就会更加科学，企业的质量分析也有了依据。

（三）管理会计可以帮助组织内管理层和决策层进行更好的沟通。企业的决策是一项科学活动，管理学的本质就是做决策。但是经济决策并不是在信息完全的情况下做出来的完美决策，它是在不确定性环境下，有信息约束的情况下做出来的理性的且尽量高效的决策。所有决策的基础都是信息，高质、准确的数据可以支撑住决策的准确性。组织内部的决策依赖于信息在管理层和决策层之间的流通质量和流通效率。理性预期理论指出，要想获得最佳决策方案，不仅仅需要依赖过去的信息作为基础，而且要关注其他辅助信息（未来的预期信息、其他行业内的信息）。管理层和决策层之间的信息沟通如果没有一个科学的载体，就会使得决策信息在编码和译码的过程中出现偏误，因此，企业需要通过管理会计工具，开发出基于会计信息的企业活动的分析报告以及企业未来的预测报告，通过客观数据和报告就可以为决策层和管理层之间搭建沟通的桥梁。

（四）管理会计可以帮助企业实现其最终价值。传统的财务会计关注的焦点是企业的成本信息，而管理会计将会计信息与企业的管理活动结合起来，将管理作为会计的最终目标，将会计作为手段为管理服务。对企业的分析也更加注重依托市场的需求动态分析，不仅仅是关注降低成本，更加关注市场中释放的信号，通过调整产品的销售量或者产品的价格来达到组合策略最优。在财务转型过程中，利用管理会计的工具可以使会计职能更加具有管理思想，在面对未来的市场、未来的信息以及公司未来的决策时，能发挥更大的价值和作用。

总之，管理会计是传统会计转型的重要依托，通过管理会计的实施工具，可以将会计与管理活动更加紧密地结合。当然，在实施管理会计的过程中，也需要会计从业人员不断更新思想，学习相关知识，才能达到最好的实施效果。