关于租赁问题的简析

侯光俊

摘 要：本文首先对我国现有租赁准则的内容和特点进行分析，指出其存在的不足与问题，阐述了新租赁会计准则出台的原因。然后，比较了新的国际会计租赁准则与现行租赁准则的不同，指出新准则提出了一种决然不同于现行准则的租赁会计处理方法。在此基础上，分析了新的国际租赁会计准则实施给我国企业带来的各方面影响。最后，还针对新准则实施带来的影响，提出了企业可以采取的应对措施。

关键词：经营租赁；融资租赁；单一租赁；会计准则

一、引言

现代租赁业的发源地是美国，经过半个多世纪的发展，租赁凭借着自身独有的优势成为了全球资本市场中第二大融资渠道，地位仅次于信贷。租赁有利于缓解企业融资困难的问题，比起信贷，租赁具有“融资”加“融物”的双重优势而且租赁具有融资门槛比较低、程序也比较简单等优势，现代企业越来越多的倾向利用租赁进行融资。而今，随着经济的发展，各式各样的租赁模式的出现，现行的租赁会计准则弊端逐渐凸显出来，租约双方利用准则中存在的漏洞打擦边球，利用准则中“明线”划分进行利润操纵，进而达到双方都满意的效果，妖化了财务报表，虚增利润，拖延税款等等，蛊惑了报表的使用者。

二、租赁业务特点

现行的租赁会计准则将租赁划分为经營租赁和融资租赁，它们在企业中的作用不同各有各的特点。经营租赁是以获得租赁物的使用权为主要的目的，它的主要特点是：（1）可撤销性；（2）经营租赁的租赁期通常情况下都比较短，远远低于租赁资产自身的经济寿命；（3）不完全付清性；（4）出租人要负责提供租金信贷，同时要提供专门的技术设备；（5）资产出表。租赁形成的资产与负债不用在报表中体现，只有重要的经营租赁在附注中披露。设备租赁的基本形式是融资租赁，主要目的是为了融通资金。

三、国内外租赁会计准则分析

（一）我国现行租赁准则的相关规定

我国的租赁准则从80年代现代租赁引入至今经过了几次修订，总体修订的方向都是与国际会计准则趋同。我国现行的租赁会计准则是财政部于2006年2月颁布的《企业会计准则第21号——租赁》。准则的主要内容如下：

1租赁的分类

准则明确了租赁的定义，同时规定承租人与出租人必须在租赁开始日（租赁各方就主要的租赁条款做出承诺日期和租赁协议日期较早的者，同租赁期开始日不同）将租赁划分为经营租赁或者融资租赁。

2租赁的会计处理

①融资租赁下承租人的会计处理

1）承租人租入资产的入账价值是最低租赁付款额现值与租赁开始日租赁资产的公允价值两者中较低者，而最低租赁付款额则作为长期应付账款的入账价值，二者的差额为未确认融资负债；

2）租赁资产计提折旧时，应当采用与承租人自有固定资产相同的折旧政策；

3）未确认融资费用应该在租赁期的各个时间进行分摊。当期融资费用的确认应当采用实际利率法来计算；

4）或有租金应该在实际发生时计入承租人的当期损益中。

②融资租赁下出租人 的会计处理

1）租赁期 开始日，出租人应以租赁开始日初始直接费用和最低租赁收款额之和为收融资租赁款的入账价值，同时计录租赁资产的未担保余值；将未担保余值、初始直接费用以及最低 租赁收款额之和同其现值的差额确认为未 确认融资收益。

2）未确 认 融资收益需在租赁期的各个期间进行分配。当期融资收入的确认应当采用实际利率法来计算；

3）或有租金应该在实际发生时计入出租人的当期损益中。

③经营租赁下承租人的会计处理

1）经营租赁的租金应该在租赁期内的各个期间按照直线法计入当期损益或者相关资产成本。当然如果有其他更为合理的方法，也可以采用其他的方法；

2）承租人发生的初始直接费用，应该确认为当期费用；

3）或有租金应该在实际发生时计入承租人的当期损益中。

④经营租赁下出租人的会计处理

1）经营租赁的租金应该在租赁期内的各个期间按照直线法计入当期损益或者相关资产成本。当然如果有其他更为合理的方法，也可以采用其他的方法；

2）承租人发生的初始直接费用，应该确认为当期费用；

3）经营租赁中的固定资产，出租人计提折旧的政策应当同自有资产的折旧政策相同。对其他经营租赁的资产，出租人应该采用系统合理的方法对其摊销；

4）或有租金应该在实际发生时计入承租人的当期损益中。

⑤对售后租回交易的相关规定

1）售后租回交易如果被认定为融资租赁，资产的账面价值与销售价格之间的差额应予以递延，同时根据该租赁资产折旧进度进行分摊，同时调整折旧费用；

2）售后租回如果被认定成经营租赁的，资产的账面价值与销售价格之间的差额也应该予以递延，同时在租赁期内按照与确认租金费用相同的方法进行摊销，作为租金费用的调整。但是，如果有确凿证据能表明售后租回的交易是按照公允价值达成的，资产账面价值与销售价格之间的差额就应当计入为当期损益。

（二）我国现行准则存在的问题

由于经营租赁的表外融资优势，承租人都会偏向于采用经营租赁。相对来说，出租人更偏向于采用融资租赁。所以在这种背景下，承租人与出租人就会找准则中的漏洞，试图寻找出对双方都有利的租赁形式。恰好，我国准则中的明线划分标准为租赁双方提供了便利。比如，通过人为改变租赁资产的经济寿命（租赁资产的经济寿命很多都是靠人为主观判断的）从而改变了租赁期限占租赁资产经济寿命的比例，使得其满足或者不满足占租赁资产经济寿命大部分（75%）的这个条件。

四、新租赁准则实施对企业的影响及实施建议

国际新准则是由于现行租赁准则的种种不足以及带来的影响而被提出的，但是新的准则的提出有利也有弊。新的租赁准则弥补了现行准则的不足，同时也带来了新的问题。

（一）新租赁准则的影响分析

首先，新准则实行单一的租赁会计模型，取消了融资租赁与经营租赁“明线”劃分的标准，简化了承租人的会计处理，完整的反映了承租人的经营情况。有效避免了企业利用准则的漏洞进行利润操纵，增加了会计信息的可靠性、可比性，也体现了实质重于形式的会计处理原则，利于报表使用者解读企业报表。其次，新准则规定将企业隐含的资产体现，规范了会计处理，取消经营租赁的表外融资。真实的显示出了企业的资本结构，利于企业进行资本结构的优化，选择合理的融资方式，同时承担适度的融资风险。最后，新租赁准则中规定的单一的租赁会计处理模为市场监管提供了便利，促使租赁行业健康稳步的发展。

（二）新租赁准则的实施建议

在社会大生产经济全球化的今天，我国走国际趋同路线的方向是必然的，实施新准则只是时间上的问题。准则的实施有好处也有坏处，如何在新准则实施情况下趋利避害对我国企业来说是一个重大的考验。针对新租赁准则可能带来的影响给我国企业提出以下建议：

（1）趁着新的国际会计租赁准则还未实施，我国企业应当对现有的经营模式以及资产结构进行分析梳理。

（2）我国企业应该对公司的财务人员及其相关人员进行组织培训。

（3）新租赁会计准则对于企业的要求提升，披露内容的大幅度增加、定期的重估等给企业带来了很多额外的成本。企业可以通过制定科学合理的符合企业自身特点的政策，确定评估的标准，对租赁进行统一的管理，从而来降低成本。

五、结论

长期以来，经营租赁业务的一大优势表现为“表外融资、优化报表”，新准则使经营租赁相对于银行信贷、融资租赁在会计上的优势“荡然无存”，承租人将面对由此带来的一系列问题。首先，承租人的偿债指标将受到不利影响，资产、负债双升导致资产负债率提高，确认负债导致应付利息增加，进而导致利息保障倍数下降；其次，运营指标受到不利影响，确认使用权资产使总资产增大，进而导致资产周转率下降。企业应采取积极应对措施，将可能的、潜在集中退租引起的财务风险、残值风险、信用风险降到最低。

参考文献

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[3] 孟钟剑. 论国际租赁准则修改对中国融资租赁业的影响[J]. 财会通讯，2011（16）：128-129

（作者单位：包头铝业有限公司）