浅谈会计造假与防范

文/李玉

一、会计造假的手段

会计造假手段分为虚增收入利润和截留收入、虚列支出两类，虚增收入、虚增利润主要是国有企业和上市公司常用的造假伎俩，而截留收入、虚列支出则更适用于私人企业和个人有限公司。

（一）利用母子公司之间的关系造假

1.虚构子公司利润

比起子公司，社会公众往往会把更多的目光投射到母公司和合并后的企业集团的经营业绩上。对于子公司的忽略，使一些潜在不法分子有隙可乘，大量虚构子公司的收入和利润，这样的欺诈手段，确实能使合并后的报表达到利润目标。

2.利用业绩好的子公司提升利润

当上市公司手中持有大量资金而公司业绩很差时，公司就会通过股权收购方式购买业绩不错的公司，使其成为其子公司。这样，在合并财务报表的时候，集团公司的经营业绩就会因子公司的优势而得到提升。虽然这样的方式并不属于违法行为，但其不纯的并购动机，也可以说是一种对投资者的欺诈行为。

（二）利用坏账的计提造假

1.无法收回的坏账长期挂账

有些企业为了保持可观的当期利润，即使已确认账款无法收回，仍不作坏账损失确认，而是长期挂在账上，也不予披露。这样既违背了会计准则，也违反了重要性原则。这样的虚假行为导致的后果很严重，一旦坏账真实发生，数额又比较大的话，上市公司股票会大跌，受害者往往是中小投资者。

2.随意变更坏账计提方法

企业有权选择适合本企业的坏账计提方法。按道理说，企业应制定固定、合理的计提坏账准备的政策，非特殊情况下不得变更其范围、提取比例、账龄、提取方法等，并在有关各方做好备案。如果遇到不得不变更的特殊情形，也应当在报表附注上予以说明。由于坏账计提方法是企业自行确定，与计提资产减值准备、计提折旧具有相似性，也就是说企业具有很强的灵活性，所以有的企业根本不考虑谨慎性原则，而是将坏账准备作为调节利润的工具，随意变更计提方法，少提坏账准备以减少当期费用。

（三）利用会计差错和差错更正调节收益

会计差错的调整，特别是对以前年度非重大差错的调整，可以调节本期损益。简而言之，公司可以将以前因会计差错而少计的年度收益转入本期，如果恰巧转入的金额数过大，则公司利用会计差错掩饰本年度实际收益的目的性就很明确。对于那些利润目标完成不了的企业，寻找以前年度的会计差错就成为了扭转利润的“救命稻草”。另外，当企业以前年度有会计造假等行为，当受到监管部门的质疑被调查时，以会计差错为由，从而达到掩盖财务造假的目的。

（四）私设“小金库”

1.出借账户，非法套现存入“小金库”

主要是指本单位相关工作人员与外单位人员狼狈为奸，借用本单位银行账户套购物资或转移资金，以占为己有或是收取好处费。

2.收款不开发票

企业在经营中，对于收到的款项都要开具发票，一方面作为付款人入账的依据，另一方面作为企业入账的纳税依据。而如果企业没把营业收入按规定做账务处理，就形成了“小金库”的资金来源。另外，还有的企业开大头小尾发票，即将收款联、付给对方的发票正本联金额数字按实际收到款项数额填写，而将发票存根联、记账联的金额写小，或者只开不正规的内部收据。而且，一些行政事业性单位也使用这种手法获取“小金库”资金，而且比企业用起来更方便。

3.取得商业回扣计入“小金库”

工业企业发生的销售折让或折扣，应作为产品销售收入的抵减项目处理，但是在实际情况中，有些企业存在着对销售折让与折扣处理不规范、不正确的情况，且有些企业没有设定严格标准的销售折让和折扣的制度，在执行上具有很大的主观随意性。

4.存款利息转入“小金库”

当企事业单位有大量闲置资金的时候，若没有很好的投资机会，他们大多会选择将闲置资金存入银行，从银行取得的利息收入作为单位的财务收入。但是有些企业并不将存款利息入账，而是直接转入“小金库”，进而用这些非法收入为职工发放福利。

（五）利用多种方式偷逃税款

1.以物抵债避税

当企业资金周转不灵，无法以现金偿还到期债务时，往往会想到以物抵债。根据有关规定，以物抵债是以库存商品等资产去抵偿债务的一种方式，具有视同销售的性质，所以要计征增值税销项税额。但是有的企业不按照税法规定办事，在发生以物抵债事项时，直接将偿债资产和应付账款对冲，以达到逃税的目的。

2.关联企业压价销售偷逃增值税

关联企业，指两个或多个存在内部关联关系的企业，它们联合采用的财务造假手段很多，目的也不尽相同，其中偷税手段尤为典型。税收优惠政策则是关联企业之间通过转移利润方式偷逃税款的利器。税率相对较高的企业压低价格向享受相对较低税率的关联企业销售原材料或产品，税率较低的企业经过加工或直接以正常价格销售，以实现利润的转移，最终达到关联方整体减轻税负，偷逃税款的目的。

3.多缴住房公积金，偷逃个人所得税

企业为职工缴纳的住房公积金是免税项目，所以企业可以在不超过住房公积金最高标准的情况下，加大缴费率和基数。也就是相当于职工从自己的工资里拿出一部分钱缴入住房公积金项目，那么从工资额外拿出的这么一部分缴入住房公积金的资金，可以逃避个人所得税。

4.利用内外两套账偷逃税款

会计准则明确规定，任何单位都不能使用超过一本的账簿。但是有的企业偏偏不顾准则规定设置内外两套账。对内的账簿是单位真实反映各项经济活动的“真账”；而对外的账簿则是企业为了达到某种非法目的而肆意篡改的“假账”。

5.伪造职工数目，偷逃个税

有的企业单位为了使职工少交或不交个人所得税，虚增单位职工数量，将工资总额在虚增出来的总人数中分配，以此降低职工工资，也就降低了个人所得税上缴额。

二、会计造假的防范措施

防止财务造假不是靠单方面的努力就可以一蹴而就的，它是一个复杂的、系统的、相互协调的综合过程，需要集合各方面的综合力量才能将造假防范工作做好。

（一）对于利用母、子公司之间关系造假的防范措施

对关于母、子公司之间会计造假的行为，审计时应着重考虑母、子公司之间的往来是否符合会计准则的要求，判断集团利润的来源。再者，母公司对新增子公司的并购行为，审计人员也要客观去判断该项收购对未来集团发展的影响。

（二）对于利用坏账计提造假的防范

措施

对于坏账计提主要应关注应收账款的确认是否合理，必要时可以采取与相关部门、企业单位核对等方式判断坏账计提的合法性。对于通过坏账计提以调节利润的不当行为，应严格要求被审计单位作出调整。除此之外，审计人员在审计过程中还要考虑被审计单位的坏账计提方法选择是否符合本单位具体情况。

（三）对于利用会计差错和差错更正造假的防范措施

防范利用会计差错及差错更正进行利润调整最有效的办法就是不让会计差错出现。所以，审计人员就应该担起责任，特别是注册会计师对于上市公司的审计，更加要坚守职业道德。对于企业发生的差错，尽最大可能在本年度发现，特别是数额反常的经济事项，要确认其真实可靠性。另外，如果企业发生重大会计差错更正，审计工作人员要仔细分析是否合理。

（四）对于私设“小金库”造假的防范措施

在“小金库”问题的审计中，审计人员要注重对库存现金的突击性实地盘点，盘点过程中，对现金、支票、收支票据等进行细致点查和登记，然后再与有关账簿进行核对。审计人员还要仔细检查银行存款日记账，检查费用支出账目和固定资产闲置的出租出借收入。

（五）对于多种方式逃税的防范措施

对于多种方式偷逃税款行为，审计或者税务人员在审计过程中，要实地调查取证。发现抵消行为时，要进一步核实。对于关联企业压价销售逃税的行为，审计人员在查账时，要以企业股东及子公司的情况为基础，理顺其资本关系，确定关联方。再者，审计人员要对被审计单位进行详细调查，了解企业与本行业其他企业之间的业务是否有大的出入。