城市商业银行内部审计增值性存在的问题与对策

摘 要：内部审计是评价和改善城市商业银行公司治理、内部控制与风险管理的重要手段，能够推动实现其战略目标，增加企业价值。本文以城市商业银行内部审计作为研究对象，结合内部审计的特点，分析了影响其增值性的因素，指出了城市商业银行内部审计中存在的问题与不足，并提出相应改进建议与对策。

关键词：城市商业银行；内部审计；增值性；增值型内部审计

一、城市商业银行内部审计增值性的影响因素

增值性是内部审计的固有属性，受到多种因素的影响和制约。城市商业银行内部审计的增值性不仅来源于审计活动与企业内部各种因素的综合作用，也会受到审计环境的制约和影响。影响内部审计增值性的因素主要有审计环境、审计资源、审计管理能力与审计活动。审计环境是影响内部审计职能发挥的各种外部条件的集合。审计资源是指实施审计监督活动中所需要的各种资源，主要包括技术资源、信息资源、人力资源、财力资源以及社会资源等。内部审计管理能力主要体现在立项管理、质量管理、人员管理、成本控制以及相关信息利用等方面。审计活动主要是指内部审计通过审查和评价商业银行的经营活动、内部治理、内部控制与风险管理，提供的各种确认与咨询活动与服务。

二、城市商业银行内部审计存在的主要问题与不足

1.审计环境方面

（1）内部审计部门设置不合理。城市商业银行的内部审计部门大部分是直接处于经营层直接管理下的职能部门，虽然也有部分城市商业银行的内部审计部门在形式上隶属于董事会，但实质上还属于高级管理层的管理范围之中。这样就使得内部审计的独立性不能得到应有的保证，内部审计人员在进行审计的过程之中总会有所顾虑，降低了内部审计工作的质量和效果。

（2）内部审计文化缺失。城市商业银行对内部审计文化建设不是很重视，内部审计文化的缺失影响了内部审计的发展。大多数审计服务对象认为内部审计是对自身行为的监督，仍以排斥的心态消极配合，这对内部审计工作的顺利开展造成了不利影响。内部审计文化的缺失在一定程度上影响了审计人员工作态度和工作能力的提升，进而影响内部审计的质量和成效。

（3）内部审计成果利用程度偏低。城市商业银行对审计活动的成果利用程度不足，只是针对审计发现的问题进行整改，对内部审计提出的相关增值服务如对风险管理、公司治理以及内部控制等方面的建议未进行有效采纳与实施，从而制约了增值型内部审计职能的发挥。

2.审计资源方面

（1）审计队伍建设不能满足内部审计需要。首先，内部审计人员配备不足，部分城市商业银行内部审计人员甚至未达到监管部门要求的比例，在人员配备不足的情况下，内部审计作用的发挥必然会受到影响。其次，内部审计人员综合素质和业务能力不强，难以满足内部审计工作的要求，不能有效发现银行经营过程中的问题与不足，极大地影响了内部审计的增值性。

（2）审计模式、手段相对落后。城市商业银行内部审计的方法与手段比较落后，主要还是运用传统的审计方法，采用详细审计或依赖于审计者个人经验判断的抽样审计方法来实现，使得内部审计缺乏科学性，造成有限的审计资源得不到有效的整合利用。

（3）审计信息技术化程度偏低。城市商业银行的审计的信息化程度偏低，部分城商行没有建立专门的审计信息系统，即使部分建立了审计系统的城商行，由于系统功能的不完善与数据资源的限制，对系统的应用也不够充分，影响了内部审计的质量和效率。

3.审计管理机制与管理水平方面

（1）内部管理体系不够完善。城市商业银行的内部审计制度体系不够完善，审计规范还不够细化，没有完全将审计制度细化到各项审计事项和活动中，而且缺少对于公司治理、内部控制与风险管理等方面的审计制度。

（2）内部审计管理机制不够健全。城市商业银行的内部审计管理机制不够健全，对审计计划、审计实施、审计报告、后续审计等阶段的工作未能进行有效地管理，工作随意性大，经验主义严重。

（3）审计质量管理水平低。城市商业银行内部审计工作质量考核大多是流于形式，没有设立专门的复核机构和复核人员，内部审计质量的监督和控制等方面缺乏专业和完善的标准，极大地影响了内部审计的质量。

4.内部审计活动与成果方面

（1）审计范围狭窄。城市商业银行内部审计主要还是财务审计与合规性审计，缺乏对风险管理与内部控制方面的审计，也没有提供如健全管理制度、完善公司治理等方面的审计服务，使得内部审计不能发挥应有的作用。

（2）审计成果利用价值较小。部分城市商业银行的内部审计未能发现和揭露审计对象和业务存在主要的问题与不足，提出的建议也不具有操作性，审计成果不具有利用价值或利用价值较小。相比于银行的发展与业务的开展而言，内部审计反应过慢，效用过低。

（3）后续审计开展不充分。内部审计工作往往把审计报告的提交视作审计项目的全面完成，不重视针对被审计单位的整改落实情况的后续审计工作，难以将内部审计的成果落实到实处，真正发挥审计的作用。

三、提升内部审计价值的相关建议

1.完善内部审计环境，健全内部审计机构设置

（1）改进公司治理结构。城市商业银行要按照现代公司治理要求，真正建立由董事会领导和全面负责的内部审计领导和管理体制，进一步明确内部审计部门的工作范围和审计人员的工作权限，以确保内部审计工作的独立性和权威性，强化内部审计监督。

（2）完善审计文化建设。城市商业银行要提高全体员工对审计重要性的认识，要重视培养全员依法合规经营的企业文化，强化自觉接受审计的意识，由规避审计、被动接受审计向主动接受审计转变，理解并支持审计工作，推动审计工作的有效实施与开展，并保证必要的审计资源投入与保障审计人员必要的待遇，充分调动审计人员的工作积极性。

（3）加强对审计成果的利用。城市商业银行要充分利用审计成果，深入剖析审计发现问题的原因，对制度、系统、操作流程等進行规范与优化，不断改进经营管理，提升内部控制与风险管理水平。

2.加强审计队伍建设，提升审计技术水平

（1）提高审计队伍和人员的专业素质和水平。城市商业银行要牢固树立以人为本的意识，遵循人力资源开发使用的规律，合理开发、配置和使用审计人力资源，以人才的高质量来保障内部审计工作的高效优质，以人才相对稳定和不断充实来保持内部审计工作的可持续发展。

（2）改进内部审计技术和方法。城市商业银行要加强审计信息化建设，建立、完善审计信息系统，积极改进工作方式，并进一步完善审计流程，针对不同审计项目分别设计审计流程，采用多元化的审计方法实施审计，

（3）积极开展非现场审计。城市商业银行要不断完善非现场信息系统，改进非现场审计方式，建立非现场审计远程监控的常态化运行机制，将审计关口前移，将审计工作由单纯的事后监督变为事前防范、事中控制和事后监督相结合。

3.加强审计管理，提高审计质量

（1）完善内部审计制度。城市商业银行要按照监管部门对银行内部审计工作的要求，推进内部审计制度体系的完善，规范审计工作程序和审计行为，真正实现审计工作的规范化、制度化与程序化。

（2）提升审计管理水平。审计机构要采取多种措施提升内部审计的管理能力和水平，促使审计人员严格按审计制度与流程开展各项审计工作，避免审计的随意性。

（3）强化审计质量管理。城市商业银行要建立内部审计质量控制体系，健全内部审计质量管理机制，严格执行内部审计的责任考核，充分发挥审计项目负责人的督导作用，强化内部审计质量的管控，有效降低审计风险。

4.扩大审计范围，提高审计成果的价值

（1）拓展审计范围。审计人员要树立内审审计的增值性理念，使得内部审计的目标定位与企业管理的目标相一致，扩大内部审计的范围，揭示、反映经营管理和内部控制中存在的问题、风险弊端、制度缺陷及不足，提出改进建议，促进组织价值的增加。

（2）扩大审计活动的成果。审计机构要以促进实现企业的价值增值为目标，有效发现和指出企业经营与管理中存在的问题与不足，并强化对审计发现的综合分析，提升审计建议的针对性和可操作性，不断提高内部审计成果的价值。

（3）加强后续审计管理。审计机构要强化对审计过程的动态管理，加强后续审计，对审计意见的整改落实情况、合理化建议的采纳情况及其效果进行跟踪管理，督促被审计部门及时整改与强化管理，促进审计成果的充分有效利用。

参考文献：

[1]刘实.企业内部审计论[M].北京：中国时代经济出版社，2005.

[2]陈丽娜.城市商业银行内部审计质量控制体系重构[J].中国内部审计，2014，（7）.

[3]马志娟，黄杉杉.对商业银行构建增值型内部审计的思考[J].中国内部审计，2011，（3）.

作者简介：孙国磊（1982.10- ），男，山东东营人，学历：硕士研究生，毕业于南京航空航天大学，现有职称：中级会计师、中級经济师，研究方向：企业管理