军工科研院所实施全面预算精细化管理的探讨

董亚娣　孙涛辉

[摘 要] 军工科研院所目前面临武器装备采购体系改革、事业单位体制改革，以及军民融合的压力，要求军工科研院所必须重视和加强成本费用的预算控制。建立切实有效的全面预算精细化管理体系，是军工科研院所适应国家体制改革，实现精益财务管控，完成单位经营战略目标的重要保障。

[关键词] 军工科研院所；全面预算；精细化管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 014

[中图分类号] F234 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）17- 0035- 02

1 军工科研院所实施全面预算精细化管理的背景

军方研制项目由以前的配给制到实物竞标制的改变，以及科研项目目标价的实行要求军工科研院所必须实施目标导向。从目标价格到目标成本的实现，需要健全有效的预算体系进行支撑。

国家实行军民融合，引入民营企业进入装备体系，民营企业经营思路灵活，企业负担轻、成本低的优势使得装备体系实物竞标过程中价格竞争更为激烈，这就要求军工研制单位必须重视和加强成本费用的预算控制。

事业单位体制改革的压力也迫使军工科研院所需要改变以前等待国家经费支持的观念，转而应从自身内部挖掘经营潜力。

财政部印发了《管理会计基本指引》和《全面推进管理会计体系建设指导意见》，并在全国范围内鼓励各单位深化应用管理会计工具，推进精益财务体系建设。

综合以上因素，建立完整有效的全面预算精细化管理体系，是军工科研院所适应国家体制改革，实现精益财务管控，完成单位经营战略目标的重要保障。

2 实施全面预算精细化管理的内容及关键措施

2.1 内容

全面预算管理过程包括预算编制、预算控制、预算调整、预算执行与分析以及预算绩效考评。全面预算精细化管理就是对全面预算管理全过程的精细化，本单位在实施过程中首先对预算编制过程精细化、预算科目及内容设置精细化和监督控制管理精细化、绩效评估精细化进行重点关注和推进。

2.2 全面预算精细化管理的具体做法

2.2.1 修订相关规章制度，奠定全面预算精细化管理的基础

单位财务处修订完善了“全面预算管理办法”，成立了全面预算管理组织机构，制度中对预算的编制、调整、控制与考核等进行了相应的规定，后续推进过程中对预算调整及预算考评等规定进行了细化明确与完善，并制定了“预算管理考核细则”，作为对各部门预算管理及执行情况考核的依据，这些制度和规定奠定了全面预算精细化管理的基础。

2.2.2 细化预算编制内容，做到预算内容的“细”和“准”

在预算编制过程中改变了以往“切块式”的预算目标分配及编制思路，要求各业务管理部门及职能部门从自身业务出发，以业务支撑费用预算，财务处通过费用管控业务，实现了财务与业务的对接，预算编制中解开了以往“切块式”的“包袱”，充分显示出业务本身应有的内容，做到预算内容 “细”和“准”，近两年预算编制过程中通过要求各部门细化预算内容，使得多项费用预算有了相当比例的降低，使成本费用控制有了预算保障，也为后续的预算执行精细化奠定了基础。

2.2.3 严格预算控制流程，改变预算被动调整状态，实现预算“前置管理”

在以往的预算执行过程中，经常出现业务执行完毕后，在财务报销环节出现预算余额不足，但业务已经执行，费用已经发生，预算无论调整与否都不能改变业务已经发生的事实，这种情况在项目的外协费及材料费中经常发生，一般情况下金额相对较大，对预算的执行结果影响也非常明显。为改变这种情况，单位内部通过流程梳理，结合ERP流程控制管理，在项目业务审批环节结合预算进行审批控制，实现了由预算和业务实际情况同时决定业务是否需要发生，按照“有保有控”的原则，对于战略性的业务内容进行预算调整，预算调整后业务继续审批执行，而不是完全由业务决定预算必须调整，预算“前置管理”改变了预算被动调整的状态。

2.2.4 将单位战略目标转化为预算目标，实现全面预算“目标管理”与成本费用支出预算的“边界管控”

将单位长期战略目标及年度经营目标作为相关预算重点指标的边界控制标准，建立单位预算方案的监控预警体系，对预算方案的执行进行监控，在执行过程中对重点预算指标的实际值与预算值、边界值偏差情况进行定期分析，根据预算指标预警结果，制定相应的应对措施，强化财务风险和经营风险的管控，保证单位战略目标与年度目标的实现。

2.2.5 利用信息化管理工具，实现预算管理精细化环节的“隐性延伸”

结合所里ERP系统，对相关业务流程进行梳理和调整，将全面预算指标分解嵌入到相关业务流程中，实现预算的“前置管理”和主动控制，改变了以往仅在财务报销环节实现预算控制的被动状态，为预算的有效控制奠定流程基础；同时实施ERP系统财务相关模块的后续开发与利用，加大细化财务数据收集的力度，为后续的预算执行分析精细化提供更完整的数据基础。

2.2.6 按“有保有控”原则进行预算调整，强化预算执行力度，建立考核机制，体现全面预算精细化的“闭环管理”

预算编制下发后就具备了一定的效力，必须严格执行，以保證预算执行结果与预算编制目标的一致性。同时制定预算考核细则，建立预算考评指标体系，确定指标权数，使预算执行与目标差异率直接与各部门内部责任考核相关联，加大预算执行的考核力度，使得每一个预算行为都与相关部门的利益相结合，体现了预算的闭环管理。

3 实施全面预算精细化管理的意义和效果

全面预算精细化管理工作的实施提高了基层单位预算编制的参与度，使预算目标落地有了一个坚实基础；同时坚持目标导向，使单位的战略目标及年度经营目标与预算目标紧密关联；精细化预算管控有助于优化资源配置，确保单位财务安全，推动单位财务管理改革及精益财务管控体系建设，是单位年度经营目标及战略目标实现的重要保证。

通过两年多全面预算精细化管理的实施，单位内部已基本形成了以全面预算为主线的精益财务管控体系，加强了财务风险和经营风险管控，强化了单位经营过程的监督，确保了单位经营目标的完成，具体体现在零余额项目预算执行率明显提升，定额成本普遍执行，成本费用有效控制，经营成果明显改善。尽管经营成果的改善和提升不完全是全面预算管控的成绩，但全面预算管理精细化工作的实施和开展在加强单位成本费用控制，促进单位经营管理改善，提高项目竞标成功率，推动战略、业务、财务一体化，加强风险管控，确保单位经营目标实现，推动精益财务管理水平提升等方面功不可没。

4 结 语

虽然全面预算精细化管理取得了一些成绩，但也存在许多不足之处和有待提升的地方，特别是业务人员预算控制意识有待加强，预算流程体系有待进一步梳理完善，全面预算中各分支预算业务的“闭环管理”有待加强。全面预算精细化管理的推进将是一个长期的过程，不可能一蹴而就，也不可能有固定的模式，需要结合本单位实际情况在实践的过程中逐步完善，不断推动精益财务管控水平的提升。

主要参考文献

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