论析我国税务会计模式的建立与实施

李春妮

摘 要：税务会计理论在日本、德国、法国、英国、美国等西方国家发展成熟并形成体系，被广泛适用于实践中，形成了健全的管理模式。由于经济制度、政治体系、文化理念的不同，日本、法国和美国形成了各不相同的税务会计管理模式，下文中，笔者将结合国内税收管理政策和法律规范，从公司融资渠道、组织形式、税务会计管理规范、法律规范与制度、国家政策等方面进行详细论述，通过与日本、法国和美国的税务会计模式比较，总结我国税务会计模式与日本混合型税务会计模式的相同之处及不同之处，使我国从自身国情出发，在借鉴、学习日德经验的同时，设计具备中国特色的税务会计制度模式，提供建议及参考。

关键词：实施；税务会计模式；公司企业；税收筹划

税务会计工作是指，公司依照国家的税收政策、税收法律要求，科学筹划税务工作，依法按时履行税收申报和缴纳义务，促进地方、国家税收管理部门与纳税主体的协调配合，通过调整和科学筹划公司税务工作，增强公司的组织管理职能，降低运营生产成本，实现资源优化配置，提升公司利润与收益。

纵观世界各国的税务管理模式，可以将其划分为混合型税务会计模式（日本）、财税统一的税务会计模式（法国）和财税分离的税务会计模式（美国）；与西方国家相比较，我国采用税务会计模式学说理论的时间较晚，经验不足，部分公司在会计实践中忽视其重要性，成为我国税务会计模式建立与实施中需要面对并解决的问题。此篇论文将观察并分析国内税收管理机制、公司会计制度的现状与不足，采用比较、分析、总结的论证方法，比较我国税务会计模式与他国在效果差异、发展历程、经济环境与背景等方面的不同点，为优化我国税务会计模式提供建议参考。

一、税务会计模式建立与实施的优势与现实意义

1.税务会计模式需要独立于财务会计制度

二十世纪末期，我国以经济体制改革为契机和背景，开展了税制改革工作，税务会计逐渐从财务管理工作中分离、独立出来。比较而言，财务会计和税务会计都负责并承担公司会计管理与核算工作，但税务会计需要依据和遵守国家税收法律、税收政策的调整规制，其工作内容纷繁复杂，需要遵守会计制度、税收法律和政策的双重监管。除此之外，财务会计和税务会计的核算程序、计算目标和处理方法都存在巨大差距，只有确保税务会计独立于财务会计制度，才能确保财务会计、税务会计职能的明确划分，提升各自的工作效率。

2.税务会计模式的建立与实施有利于确保国家的税收利益，有利于税收制度的完善

税务会计模式的建立与实施，对于国家税收结构及管理制度，在现有基础上的调整与完善具有积极作用，起到监督和管理国家税收申报与缴纳的积极作用。税务会计从业者一方面需要熟悉国家关于税收征收、申报等法律规范内容，另一方面，需要兼备会计专业的知识与能力，确保公司科学进行纳税筹划，在法律允许的范围内，享受国家给予的税收减免和优惠，还应当保证公司按时、足额、公平申报并缴纳税款，避免让公司因偷税漏税承担不利的法律后果。税务会计模式的建立与实施，能够明确公司税务会计的职责与工作范围，避免让其承担繁重的报表整理和检查工作，构建全面的、科學的税务管理机制，提升公司税务管理的质量与效率。

3.税务会计模式的建立与实施有利于增加公司的利润收益

通过税务会计模式的建立与实施，能够帮助公司科学筹划税务工作，既要遵守国家税收政策、税收法律规范的指导和调整，也要保证公司合法获得国家的税收优惠和税收减免，确保公司的理财融资、项目投资、经营管理、日常生产活动都符合税务筹划的目标原则，降低公司的税务负担，提升经济收益。笔者认为，税务会计模式的建立与实施，为帮助公司充分认识到税务会计工作的现实意义与优势，在公司内部构建税务会计管理制度，创造了良好环境及条件，是促进公司可持续长期发展的重要管理手段。

二、国内税务会计模式与他国模式的分析、比较

从法律制度看，我国属于大陆法系，与法国、日本等大陆法系国家一样适用于成文法。我国法律不仅体系完整，而且规定明确，具有绝对的权威，对会计模式也具有刚性的影响。因此，税法与会计关系密切。

从融资渠道看，我国银企关系十分紧密，但银行对企业的门槛要求较高，实力较强的大企业能轻易从银行获得贷款，另外很多资金周转不灵的小企业却很难通过正规渠道向银行贷款，只好向小型的信贷机构寻求贷款。由此可见，我国目前的会计环境与法国、日本比较接近，尤其是在经济、法规等背景因素上，而与美国等具有高度自由的市场经济和高度发达的资本融资市场的西方发达国家相距甚远。

根据会计发展的国际化潮流，税务会计与财务会计将逐渐由二者合一的模式发展为二者协调并存再到二者分离的税务会计模式，但就我国的发展现状来看，财税分离的税务会计模式究竟适不适合我国，还需进一步摸索探讨。

综上所述，美国财税会计分离的模式应是我国税务会计模式发展的远期目标。就目前而言，应该选择财税适度分离，明确财税不同的目标，制订相应措施保证财税目标的实现，积极完善我国税务会计的理论体系。美国已开了税务会计理论体系先河，形成了完整的税务会计理论框架；法国仍然坚持传统处理，同时也在进行改进；日本也形成了具有明显特色的财税会计建设理论。总之，与美、法、日三国财税会计相比较，我国应借鉴吸收并建立适合于我国国情且有利于我国经济长远发展的理论体系。

三、国内税务会计模式建立与实施的策略

1.反馈与核算的实施策略

税务会计模式建立与实施过程中，应当注重通过税务会计工作，为公司制定经营策略、改善投融资方式提供参考的反馈数据与信息，同时通过对公司应纳税款项的补退、缴纳、计算、申报等核算工作，确保公司税务筹划、税收缴纳的按时、高效完成。税务会计工作在遵守政策和法律前提下，保证了公司纳税工作的真实、客观完成，为国家调整税收政策、解释税收法律规范，提供依据和信息参考；税务会计工作，还起到维护国家税收利益、确保国家财政收益稳定，优化公司组织结构，提升公司管理效益，防范经济财务风险，增加公司利润收入的作用。

2.管理与监督的实施策略

管理与监督是税务会计制度的重要内容，其通过核算、监督、调控公司纳税人的税收筹划工作，实现了管理与监督的税务会计职能。笔者认为，管理与监督职能是反馈与核算职能的一部分、并从中逐渐脱离、独立出来--采用核算、反馈的监督与管理方法，保证公司作为纳税主体，主动遵守国家税收管理的政策规定并积极履行法律义务。管理与监督的工作中，税务会计应当重点监管税收缴纳、税收数额计算、税款形成等几个方面，利用强制性的监督与控制职能，维护我国的财政税收利益，自觉遵守国家税收法律和政策的规范指导，同时监督公司按时、自觉进行纳税申报和足额缴纳税款，促进公司健康发展。

3.决策和预测的实施策略

税务会计工作贯穿公司组织生产、经营管理的全部流程与环节，通过反馈、核算、管理、监督职能，为公司实现生产计划、制定经营方案、进行项目投资等决策活动，提供预测和参考。税务会计能够对国家的税收减免、税收优惠政策进行总结和分析，避免让公司承担高额的税收缴纳负担，降低公司的税务风险，实现科学税收筹划的目标，增加公司的利润收入。

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