我国合并会计报表理论的不足及对策分析

摘 要 合并会计报表受不同合并理论、不同流派间的差异及复杂的操作等方面影响，是企业会计统计中的主要难题之一。现阶段，我国合并会计报表的发展无论是在实际业务还是理论上都与发达国家有着一定差距，随着我国会计准则体系的不断完善，对合并会计报表理论、结构的要求也越来越高，也逐渐暴露出其中许多问题，本文先主要介绍现阶段我国合并会计报表的三大理论，指出其中存在的主要问题，并分析相关对策。

关键词 会计准则；合并会计报表；会计信息

合并会计报表可直接反映企业经营成果及财务状况，为企业经营者的决策提供指导依据，因合并会计报表子母公司观点、服务对象不同，加之合并理论对部分股东权益、合并商誉及合并范围存在差异，逐渐形成了不同合并报表理论，也极大提升了会计工作难度[1]。

一、合并会计报表理论

1.经济实体理论

在经济实体理论中，合并会计报表需满足企业所有股东的信息需求，因此，对于企业股东，无论权益大小都应当享受同等对待。母公司在合并子公司资产的同时，还需要全面合并子公司负债，合并会计报表中需根据母公司股权比例及收购价格[2]，推算子公司整体价值，保障子公司及少数股东权益。

2.母公司理论

母公司理论中，合并会计报表主要反映母公司股东及债权人掌握的资源信息，指导母公司股东完成运营决策，而少数股东仅作为母公司外接债权人，而子公司也仅作为母公司的附属机构，不会将其视为独立法人。

3.所有权理论

所有群理论中，合并会计报表是报告母公司拥有资源，而母公司并没有直接控制、使用所有拥有资源的权利。

二、合并会计报表存在问题

1.难以满足债权人需求

合并会计报表反映对象主要是由若干法人组成，有别于传统主体理论。而母公司与个子公司间也没有明确法律关系。我国《公司法》中指出[3]，母公司与其子公司对各自债权人承有限责任。合并会计报表反应的是子、木公司总体财务状况，可能存在经营效果不好的子公司造成的财务损失，被经营效果良好的子公司抵消的情况。因此，对于公司债权人而言，合并会计报表中的偿债能力信息并没有准确参考价值，更不能据此制定相关决策。

2.缺乏信息对比性

现阶段，我国企业集团呈现出跨行业、跨区域等多元化发展趋势，但在会计核算体系中，各行业的核算方式、内容、项目等多方面均存在较大差异，在合并会计报表编制中，若仅“简单相加”，而不能结合行业、地区特点统计、核算，必然导致合并会计报表缺乏可比性及准确性，影响报表使用者做出正确决策[4]。

3.会计信息不充分

通常情况下，合并会计报表是由母公司编制，遵循“母公司理论”。依照此理论编制的合并会计报表的服务对象为握有大多股权的母公司集团，而忽略了少数股权持有者的利益，少数股东通过合并会计报表获得信息较少，而在股利分配中主要以合并会计报表提供的信息，因此，即使母公司有大量收益，并具有支付能力，也无法保证为所有股东分派股利。

三、完善合并会计报表相关对策

1.统一企业会计政策

首先会计部门在编制合并会计报表前，需全面预估企业盈利、负债、政府资助情况，并明确企业各单位职工薪资、资产减值因素，运用合理的会计政策进行核算，保证会计信息质量，提升会计信息真实性，使合并会计报表能够更加合理、明确反映企业经营状态及财务信息。统一会计统计方法、合并会计报表结算日及记账本位币，保证报表考核及财务数据的可靠性。此外，在母公司编制合并会计报表中，需整合各公司报表数据，必要时可一同公布子公司会计报表，力求满足母公司及少数股权股东对企业资源信息的需求。

2.规范会计行为

根据《内部会计规范》要求及母公司与各子公司联系，建立完善会计内部控制体系。结合企业运营情况及业务性质，完善内控制度，保证企业经营项目及会计主体的规范化建设，并加强监督子公司会计报表的真实性、完整性，增强各子公司间报表间的可比性，提高合并会计报表规范性及整体质量。

3.增加报表附注编制

提升合并会计报表内容及反映范围，加强报表附注编制工作；在合并会计报表中，附注是其重要组成部分；合并会计报表中无法反映的信息内容均可通过附注形式反映，从而为合并会计报表提供更更多资源信息[5]，使得合并会计报表可以更好为各字母企业、债权人及所有股东服务，充分体现合并会计报表对所有与集团有利益关系者的使用价值。

4.权益法核算方式

科学的划算方式是保障统计报表真实性的基础。而权益法核算是现阶段使用较为广发且效果良好的核算方式。现代企业集团中，子公司级别较多，母公司也无法对所有子公司进行全方位控制，而通过权益法核算可分析合并后是否存在损益，并通过核算实际投资成本及报表集团净资产的差异，反映母公司分享收益及对子公司的投资情况，进一步评估将子公司合并后，集团的实际经营情况，为随后合并会计报表编制有着重要指导作用。

四、结语

在现代化市场经济中，各大集团企业面对的市场挑战也不单单来自国内市场，诸多大型集团也走出国门，面向国际市场，也使得企业间的竞争逐渐加剧。同时，企业的多元化及国际化建设都对合并会计报表编制工作提出了更高要求，因此，相關会计工作者需要进一步提高合并会计报表信息真实、准确性及报表编制质量，还需要权衡集团间各组织利益，充分满足相关利益者需求，促进我国集团企业发展。

参考文献：

[1]王文艳.合并财务报表改进分析及其对会计信息披露影响研究[J].财会学习， 2017（4）：13-14.

[2]李建发，赵军营.权责发生制政府综合财务报告制度下政府合并财务报表编制问题研究[J]. 财政研究， 2016（12）：2-13.

[3]宋敏.试论合并报表与母公司报表的有用性理论分析与经验检验[J].中国集体经济， 2017（22）：49-50.

[4]许文婷.经济实体理论下的财务报表合并的会计问题研究[J].财会学习， 2016（21）：147-147.

[5]曹丽梅，叶静.合并财务报表理论应用的比较 ——以东方航空吸收合并上海航空为例[J]. 财会学习， 2016（8）：236-237.

作者简介：

姬联伟，男，河南郑州，河南正航汽车用品有限公司，财务部。