基于税收筹划视角分析“秦池现象”

张兴龙

[摘 要] 秦池酒厂的昙花一现，带给大家深深的思考。秦池酒厂如何从一个名不见经传的小酒厂变为家喻户晓的知名企业，又为何在这么短的期间就风光不再而陷入困境。通过收集相关资料从多个方面将秦池作为典型案例作了多角度的分析，基于独特的税收视角对“秦池现象”进行解剖，发现秦池酒厂税收负担的加重，侵蚀了其盈利空间，进而导致其亏损。提出变广告费支出为公益性捐赠支出、对上游白酒供应商实施兼并、实现产品的高端化转变的应对策略，并以此为鉴结合青岛农商银行税收管理实践，及时学习最新政策实时进行筹划；合理预测进行事前筹划；敢于打破固有模式进行事后筹划，通过合理进行税收筹划，提升自身的税务管理水平，做到合法节税，合理避税。

[关键词] 秦池现象；税收筹划；应对策略

[中图分类号] F270 [文献标识码] A [文章编号] 1009-6043（2018）08-0021-02

一个成功的企业往往都有其成功的经验，而一个失败的企业也必然有其多方面的原因。对于企业来说，有时失败的教训比成功的经验更为宝贵，它可以时时提醒人们引以为戒。秦池酒厂曾创造了一时的辉煌，却最终走向衰败。原因当然是多方面的，脆弱的经营方式、战略管理失误、公关危机等等，然而压垮秦池酒厂的最后一根稻草却是--税收。

一、“秦池现象”的税收因素分析

秦池酒厂，通过勇夺央视两届广告标王，使得原先山东省潍坊市临朐县一个名不见经传的小酒厂，一夜之间变成了在全国家喻户晓的知名品牌，产品和企业的知名度大大提高。但是辉煌一时的秦池酒厂却只是昙花一现，成为历史长河中转瞬即逝的泡沫。基于税收角度分析，秦池酒厂税收负担的加重，侵蚀了其盈利空间，进而导致其亏损。对秦池酒厂影响较大的税收因素主要有为以下几个方面：

（一）广告费支出不能税前扣除

根据《企业所得税税前扣除办法》规定，粮食类白酒广告费不得在税前扣除。1995年秦池以6666万元的最高价击败众多对手，勇夺央视广告标王；1996年又以3.2亿元的天价卫冕标王。广告效益虽然直接给企业带来了经济效益的大幅提升，但近4个亿的巨额广告费支出却不能企业所得税税前扣除，也就意味着需进行纳税调增企业所得税9666万元，给秦池酒厂的经营危机埋下了重大隐患。

（二）上一环节消费税不予抵扣

根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。

秦池酒厂的生产模式主要是收购川酒进行勾兑，随着巨额广告投入带来的产量大幅提升，使得秦池酒厂囤积了大量用来勾兑生产的川酒。由于酒类产品消费税政策的调整，这些收购来的已税白酒的消费税不能进行抵扣，无形中使得秦池酒厂的税收负担加重。

（三）消费税实行复合计税办法

根据财政部、国家税务总局《关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定，粮食白酒、薯類白酒计税办法由实行从价定率计算应纳税额的办法调整为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。在按销售额的25%从价定率征收消费税的基础上，加征每斤0.5元的从量定额消费税。

加征每斤0.5元的从量定额消费税，对于茅台、五粮液这类单价较高的高档酒而言并无什么影响。比如1000元一瓶的高档白酒，每斤加征0.5元消费税，对其成本影响仅仅为0.05%。然而，对于物美价廉售价在每斤10元左右的秦池酒来说，定额消费税的征收对其成本影响达5%，进一步加重了秦池酒厂的税收负担。

二、基于税收筹划视角的应对策略

通过以上税收因素分析可以发现，秦池酒厂缺少了一位专业的税务顾问，如果进行合理的税收筹划，是否能避免秦池酒厂被税收这根致命稻草给压垮呢？答案不得而知，但起码会帮助其从以下三个方面有效实施应对策略，走出税务困境。

（一）变广告费支出为公益性捐赠支出

1995年秦池以6666万元首夺央视广告标王后，为秦池带来了巨大的影响和声誉。经新闻界的一再炒作，秦池在全国知名度大大提高。然而此时应适可而止，不应继续第二年3.2亿元的巨额广告费支出。若担心知名度会迅速下降，可考虑变广告费支出为社会公益性捐赠支出，拿出3.2亿中的1亿元在全国范围内广泛建立希望小学，经当地媒体报道后也可广泛提升企业公益形象和知名度，得到社会各界的良好口碑和广泛认可。且公益性捐赠支出在企业所得税税前可全额进行扣除，减轻企业的税收负担。

（二）对上游白酒供应商实施兼并

由于秦池酒厂的生产模式主要是收购川酒进行勾兑，而收购来的已税白酒的消费税不能进行抵扣，可考虑对上游的白酒供应商实施兼并。实施兼并后形成一个完整的白酒生产销售环节产业链，减少流转环节，解决不能抵扣上一环节消费税的问题。

（三）实现产品的高端化转变

由于白酒的计税办法由实行从价定率计算应纳税额的办法调整为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法，对于售价较低的秦池酒来说，税负增加较为明显，可考虑实现产品的高端化转变。基于前期的广告效应和社会效应使秦池具备了一定的知名度，加上实施兼并后形成了自己的生产力，而不再只是进行简单的勾兑，可加大技术投入，提升白酒的品质和包装，再着力打造秦池自身的品牌文化，实现秦池的华丽转变。转变为高端酒后，由于销售价格的提升，对于加征每斤0.5元的从量定额消费税完全可以弥补。

三、青岛农商银行税收管理实践思考

从秦池酒厂的案例不难发现，税收在企业日常生产经营中的重要地位。税收筹划得当，不仅可为企业带来直接经济效益，更可为企业的长期发展提供有力保障。若不重视税收筹划，那么税收就很可能成为压垮企业的最后一根稻草。为充分发挥税收的能效，青岛农商银行从以下方面提升自身的税务管理水平，做到合法节税，合理避税。

（一）及时学习最新政策，实时进行筹划

伴随着日新月异的经济发展，税收政策也在不断进行着修订和完善。需不断加强税收政策的学习，掌握最新的税收法规，才能实现企业税收效益的最大化。

2015年4月底，国家税务总局印发了《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》，放宽对于涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除的条件。青岛农商银行根据这一最新政策及时进行测算，可将2014年度自主核销的涉农贷款和中小企业贷款损失2277万元在2015年5月底企业所得税汇算清缴结束前进行调整。青岛农商银行即刻制定并印发了《青岛农商银行资产损失税前扣除管理暂行办法补充通知》，组织各分支机构提报相关材料，将符合条件的涉农贷款和中小企业贷款损失2277万元由自主核销转为了税前核销，共计节约税款570万元。

（二）合理预测，进行事前筹划

“合同决定业务、业务决定税收”，为有效防范税务风险，从源头管控税务风险，权衡税收筹划的收益与风险，提出优化方案。因此必须在合同签订前就充分考虑税收的影响，严格审查合同条款内容，达到税收筹划和减少涉税风险的效果。

总理在2018年政府工作报告中提出的关于2018年政府工作的建议中涉及到税收相关方面的调整，青岛农商银行及时对关键信息进行分析，并结合业务实际情况提出相关建议。

根据工作报告中提出的“要改革完善增值税，按照三档并两档方向调整税率水平，重点降低制造业、交通运输等行业税率”预测，制造业及交通运输业税率都将下降。对于销售方而言，税率降低从而减少税负；而对于购买方而言，价税合计金额不变的情况下，实际取得增值税专用发票所抵扣的进项税额相应减少。因此，为避免增值税税率变更后可抵扣进项税额降低，青岛农商银行积极进行事前筹划，建议当前计划签订的采购合同中应明确约定增值税发票税率，并在合同条款中约定供应商如在合同执行过程中遇到政策变更导致无法按合同约定税率开具增值税专用发票，导致无法充分抵扣进项税额的，应给予相应价格补偿。通过事前筹划，有效避免因税收政策变化而导致税收成本增加的不利情形。

（三）敢于打破固有模式，进行事后筹划

税收筹划，不仅仅是未雨绸缪，不光要对未来进行筹划，还要敢于打破固有格局，充分利用各项税收政策找到现行模式下筹划节税的漏点，及时改进从而最大程度地实现节税效果。

对于金融机构贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策，税务局有两种政策规定，金融机构可选择其一执行。一是按所有贷款的1%进行税前扣除；另一种是根据涉农及中小企业贷款的分类分别按关注2%、次级25%、可疑50%、损失100%的标准税前扣除。青岛农商银行自2012年改制成立以来，一直执行按所有贷款的1%进行税前扣除。但基于2014年不良贷款大幅增长的情况考虑，通过进行测算发现按涉农及中小企业贷款的分类的扣除方法更为有利，故积极进行筹划，向税务机关申请将原有按贷款余额1%标准计提损失准备税前扣除标准，转换为对涉农贷款和中小企业贷款按照分类标准计提贷款损失准备。通过实施该项税收筹划，青岛农商银行节约企业所得税上千万元，有效提升了企业的税收效益。

以铜为镜，可以正衣冠，以史为镜，可以知兴替，以人为镜，可以明得失。那么，以秦池為镜，可以将压垮秦池的最后一根稻草变为一根救命的稻草，利用好税收这把双刃剑，可以为企业的杨帆远行保驾护航。

[参考文献]

[1]罗敏，秦池.一杯仍值得品味的兴衰酒[J].科技创业，2009（7）.

[2]龙复生.“标王”秦池陨落再思考[J].决策与信息，2010（9）.

[责任编辑：赵磊]