中小企业全面预算管理存在问题及对策研究

摘 要：作为管理会计重要工具之一，全面预算管理受到企业越来越多的重视。文章采用案例分析法，介绍了郑州瑞坤公司全面预算管理的现状，分析其存在的主要问题和原因，最后结合公司实际情况，对全面预算管理体系提出优化建议，期望能够给中小型企业起到借鉴作用。

关键词：全面预算管理；管理会计；管理控制

全面预算作管理为最常见的企业管理方法，是现代企业实现经营目标的重要途径之一。通过全面预算，企业可以有效的规避在以往的经营活动中出现的劣势与弊端。“工欲善其事，必先利其器”，作为管理会计的一种重要的工具，全面预算融合企业的各个部门，从事前开始准备，在事中、事后做好把控，让企业的问题集中到一个系统里，通过分析、评价，最终解决这些问题，从而完成企业既定的发展战略。小型科技型生产企业，研发风险比较大，生产销售也具有不确定性，全面预算管理就显得非常有必要。郑州瑞坤网络设备有限公司是一家集研发、生产、销售为一体的民营高科技企业，主营光传输设备、网络设备和技术服务，为方便描述，以下将该公司简称为郑州瑞坤公司。通过对该公司全面预算管理现状的分析，研究公司推行预算管理的实效及存在问题，结合公司实际情况，对该公司预算管理体系提出优化建议。

一、郑州瑞坤公司全面预算管理现状

（一）全面預算的编制情况

郑州瑞坤公司在调研通信网络设备行业的市场发展趋势基础上，结合公司未来的发展策略、短期的经营目标及历史数据等因素，编制全面预算，采用自上而下分层编制的方法。在时间上的划分主要以月度、季度和年度为期间，预算的编制以生产经营预算为主，以投资和财务预算为辅助预算。

首先由总经理制定公司的预算目标，此预算目标是以企业战略为导向的全面预算的目标，然后财务部经理根据预算目标制定预算的编制原则，并直接交给预算执行部，预算执行部召开会议后草拟部门的预算并汇总提交给财务部。财务部根据预算执行部提供的草拟部门预算来编制企业整体预算方案，编制后提交财务部经理进行审核，审核后再次上交给总经理进行审阅。总经理审阅合格后召开企业预算平衡会议，并确定企业最终的年度预算，并将企业的年度预算下达给财务部经理，然后交由预算执行部执行预算，由此预算开始执行，预算编制结束。

（二）全面预算执行与控制情况

郑州瑞坤公司现有的预算是根据预算管理规定执行相关的责任项目，每月各责任部门都要执行以下的要求：首先将规定的表格填写后送到预算办公室，办公室工作人员核对预算工作的完成指标；经总经理助理审批后，将预算单据报送至财务部以备后期考核；如果总经理没有审批通过便要返回原处修改直至通过。而对于不按时报送的个别违规部门，制度中虽然明确要求处罚责任人100至200元罚款，但并未得到有效执行。从次月的1日起，预算办公室对各个部门报送的资金预算进行控制及考评，查看是否有预算超支情况发生，预算以外的和不可抗的大额支出需要由主管或总经理以上级别签字。对频繁超支的部门视为预算执行不规范，制度中明确规定须扣工资的3%。每月在付款前由本部门的负责人签字然后递交到财务部审核，核准后由财务部盖章才能付款。超出预算或者没有预算的不给予盖章或不允许付款。

（三）全面预算管理的考核与分析情况

全面预算的考核是郑州瑞坤公司在全面预算管理过程中的事后控制重要步骤，它确保了公司奖励机制的有效运行，主观上是希望激励管理层以及一线工人的劳动，客观上是确保公司产品及管理水平都达到一定的水平并及时的确保预算有效地完成。

郑州瑞坤公司的考核对象是不同部门的各个责任人，主要是各部门的经理、车间主任等。主要的考核内容是以前一年的全面预算数据为基础对现阶段公司预算执行情况进行考评，体现了预算控制的科学性，考核的依据主要有：经营指标、预算和费用的控制、各个部门的工作计划、销售方面的客户以及部分基础的管理。其中基础管理主要包括产品的质量、工厂操作环境安全、工作人员的培训与日常管理等。公司现阶段一般用月考核的形式，以月考核的反馈去控制预算偏差，确保预算目标的完成。

二、郑州瑞坤公司全面预算管理存在的问题

通过郑州瑞坤公司全面预算管理的现状况可以看到，公司全面预算管理处于初始阶段，全面预算实施并没有达到最大效用。经过调研发现该公司存在很多中小企业在全面预算实施过程中出现的问题，针对该公司整理出以下三方面比较显著的问题。

（一）全面预算管理人员执行不利

郑州瑞坤公司在实施全面预算过程中，尽管预算管理人员素质比较高，但由于培训和宣传不到位，从而使预算方案没有得到有效地实施。公司员工不重视预算，认为预算只是一个数字游戏，从而使公司的全面预算没有得到很好的执行。

公司全面预算的实施不仅需要考虑外部环境的问题还要考虑公司目前的运行状况。首先公司应该了解清楚目前所处于的行业大势，并对其进行充分分析；其次，从长远角度的考虑公司发展问题，要结合公司内部结构和状态来制定目标；此外，各个预算责任部门要全面了解公司的全面预算管理制度。总经理要考虑公司的现金流是否足够实施预算。经调研得到直接成本、制造费用、销售费用和管理费用数据，如表1所示。

从表1郑州瑞坤公司预算可知，各个预算项目都有较大的执行差异率，其中销售费用的执行差异率更是超过10%，这些数据充分的体现出公司预算执行力不到位。

（二）全面预算管理分析浅显

郑州瑞坤公司缺少有效的预算差异分析。差异分析是以预算指标、预算编制、预算控制和执行的相关数据为依据，采用专门的预算分析方法对全面预算进行综合分析的管理活动。但是公司预算差异分析只是单纯的从财务角度进行分析，利用财务数据对出现的问题进行解释，没有对全面预算进行综合的分析。经过询问调研发现，公司的大多数管理人员都在推脱相关责任或者更有甚者根本没有意识到在工作中有什么错误，一直在寻找问题出现的客观原因而不是去追究其根本原因，这是企业在实施全面预算以来并没有实质性突破的主要原因。

对于预算出现差异的原因并没有仔细的逐步按点的去进行分析，而且没有找到出现问题的人为及管理因素，这是郑州瑞坤公司现如今在全面预算管理上存在的最大缺陷。

（三）全面预算管理缺乏必要的考核与激励措施

郑州瑞坤公司很重视预算的编制，制作了所需要的数据以及表格，一旦此工作结束，就好像整个预算就已经告一段落，根本不考虑在实际操作中的管制以及操作结果的审核。在预算过程中缺乏有效的激励措施，主要表现在：

第一，奖惩制度过于宽泛、笼统和简单，没有配套的奖惩措施，预算考核结果虽然与工资挂钩，却在总工资中所占比例很少，而均衡发下来的资金补贴金额所占比例很大。

第二，依据考核结果和相应的制度规范对其进行奖惩时，责任单位和责任人会故意回避主观方面的原因，更多地从客观上去查找对绩效影响的不利因素，在考核时还有可能出现掺杂个人情感的情况，主观性比较强，导致考核结果没有实际意义。

三、公司全面预算管理问题的原因分析及改进措施

（一）公司全面预算管理问题的原因分析

1.预算管理的目标不够明确

事先计划公司未来的行动和合理配置公司内部的各种资源是预算管理的核心。郑州瑞坤公司在预算实际执行中只关注财务目标，而没有制定合理的指标去考核经营目标，与此同时，公司没有考虑资金状况，而是仅仅站在会计的角度去制定公司财务目标，导致公司财务目标的实现没有相应资金的支撑。公司没有认识到提高公司整体管理水平的重要途径是实施预算管理，只是把预算管理当作一个标准去衡量公司管理水平。因此，尽管公司制定了一些有关预算编制、执行、调整和考核等相关的制度性文件，但在实际管理活动中并没有按照制度规定来执行预算，没有把它当成为完成公司发展战略去落实。目前，虽然公司确定了战略目标，但预算目标不能与战略目标有效结合，预算目标短期化，缺乏战略目标的指导。

2.预算管理的责任落实不到位

在实践中，很多问题解决不好，归根到底是组织问题，职责划分不清晰。例如：购买打印机预算究竟是办公室（归于管理部门）编制，还是打印机使用部门编制，还是采购部门编制。如果都需要承担责任，那么职责又如何划分。因此，在实施预算管理过程中，发现存在预算编制主体不明确、或是流程衔接不顺畅，或是重要信息缺失，那么首先要想到的是，职责是否划分清楚。當然，所说的“职责划分清楚”不仅仅是停留在制度中的职责清晰，更重要的是各单位、部门、员工是否能够清楚地认识自身的职责并明确地贯彻下去。这也是为什么有些职责在制度层面规范的很清晰，但在实际工作中却问题不断的重要原因。

3.预算考核与评价方式单一

预算的考核与评价是全面预算管理系统中重要的环节，如果没有考核和评价这一环节，那么企业的预算达不到有效控制。全面预算的考核与评价是对执行预算的相关人员和责任部门进行定期的预算执行情况考核和评价。这不仅是全面预算执行的关键，更是对员工日常工作业绩考核的有效依据。它包括公司经营活动的实时动态考核和定期期末的考核。实时动态考核是在人员日常工作中随时进行的，其考核内容包括工作人员的能力、态度以及业绩作为考核的指标，并以此来组成工作人员工资的奖金部分。期末考核的重要性在各个预算期的期末分析评价各责任部门预算完成的情况，这种考核的主要对象要涵盖公司各个管理层级主管经理及员工，考评应该以财务指标为主，但是不能过于依赖财务指标所反馈的信息。而事实上在该公司并没有全面的考核制度，公司仅仅是依赖收入等财务指标进行敷衍的考核。经过调查发现公司在考评这一环节是极端薄弱的，过于单一化片面的预算考核方法完全不能有效的呈现出公司在生产运营中管理和监督所起到的作用，也大大的影响了预算对公司的效力。

4.预算激励机制形同虚设

郑州瑞坤公司在预算考核时应该考虑奖励和惩罚这两个主要衡量方面。公司奖惩制度的不合理之处主要体现在惩罚的措施根本没有得到有效实行，现在员工只是被动的接受奖励惩罚，因为一般都是奖励，并没有真正的惩罚，员工们不了解怎么完成，完成多少才能得到奖励，如此一来就不能调动员工的积极性。公司的一些职能部门如人力资源部门和和财务部门费用的管理机制只是对预算执行以后进行一些监管，很少对于事前和事中进行控制。这些职能部门并不是公司进行集中收入的部门，所以针对这些职能部门的考核应该与其他部门的考核进行区分。但是，公司整体预算设置上存在不合理性，导致有些部门很容易就达成目标，有些部门必须要人为干扰才能实现，再加上奖励机制不够完善，员工的参与感极度不强，所以被考核的部门对公司的忠诚度减小。

（二）公司预算管理的改进措施

1.明确预算管理目标

企业的全面预算管理目标应依据其管理的需要来制定。导向性是指企业的预算能够体现出企业未来的发展目标，所以对企业的预算进行操作时必须以导向性为原则进行管理。

第一，目标的制定要基于企业战略管理目标。实现企业战略目标的构建不仅要将企业中所有职能部门的发展目标进行统一，还要将企业内部的综合管理做统一战略指挥，全员保持方向的一致性。这就需要在构建预算目标时要站在企业战略高度的角度去思考问题，宏观把握预算管理，使预算目标成为战略目标的细化分解，从而提高企业管理效率。

第二，目标的制定要基于提高企业核心能力。培养企业核心能力，首先应该逐级进行企业可利用资源的能力提升，将其融入到企业各个部门的运营过程中，令其掌握将企业的各种能力和知识，这是企业的核心能力。培养企业的核心能力需要企业内部各个部门的互相配合，相互借鉴相互帮助。

2.加强预算管理执行力度

在预算管理的过程中，对于信息快速的反馈是预算工作得以顺利开展的有效基础。在这方面公司需要将预算执行工作的反馈机制加以细化，不断进行完善，加强上下级之间的沟通，尤其是围绕财务部门和公司其他的基层单位预算管理的工作特别需要注意。基层责任预算单位要把预算执行情况向上一级管理部门汇报，上一级管理部门分析研究后要把预算管理的具体处理意见反馈给基层责任单位。这一反馈过程是企业预算管理工作在日常管理中的一项工作，定期报告与临时报告是预算反馈的主要形式。突发性事件发生时可以采取特殊渠道报告，做到随时发生及时解决。

企业的预算管理委员会至少每月进行一次预算执行总结会议，主要审核预算的执行情况，对存在的问题进行分析，决定是否有必要进行预算修改或提出下一步执行方案。各预算责任部门应设立预算工作台账，派专人进行日常管理，部门的负责人负责对台账的记录情况进行检查并向上级汇报，从基层加强预算工作的管理。

3.预算分析方法多元化

公司的各个责任部门包括预算部、生产部、财务部等应从不同的角度针对各自部门的状况采取不同的预算分析方法从而寻找各自部门的问题，分析方法主要有因素、比较、趋势分析法等，建议大多数部门采用定量分析法。预算执行结果出来以后，预算部应该将所有预算的实际数据提供给各个责任部门，各责任部门的具体负责人将现有的实际数值与当期预算数值进行比较差异化分析，不仅如此还要与去年同期进行比较分析，排除客观原因后进以行差异的确认。

需要注意的是生产和销售两个部门还应该对生产进度预算和销售指标分别进行执行进度的分析。销售部在对已有的实际销售收入进行更深层次的分析时，应该不只关注销售的数量以及销售单价，还应该关注销售产品的结构，选择后采用因素分析法将销售价格和销售数量进行综合的差异化分析，以此来确定各种影响销售收入的因素。

4.完善预算管理的考核与激励机制

企业的预算管理委员会可以根据预算管理的目标对各部门或是相关责任人进行量化的考核，这个参考依据对公司整体来说是公平和公正的。在全面预算管理实施过程中，為使预算管理发挥其激励作用，可以采用以下措施：

第一，在预算编制一开始就要让员工参与进来，让他们依据自身的工作经验对预算方案提出合理化建议，加强员工参与的积极性。另一方面，员工参与制定的预算方案，可以让员工在实施的过程中产生强烈的责任感，积极主动的参与预算工作的完成中来，进而实现企业的最终管理目标。同时参与公司经营管理的活动还可以增强企业员工的主人翁意识，使员工增强对企业的归属感。

第二，明确考核与奖惩的管理理念，增强各级参与者的责任心。企业的奖惩制度不单是为了绩效而设立，其最终目的是为了增加员工的工作积极性，调动工作热情，提升企业的工作合理化程度。公开、公正的奖惩措施也可以充分调动员工的能力，以实现公司的预算目标为目的，增强公司的凝聚力，最终实现公司的战略目标。

四、结语

本文通过案例分析，对公司现有的全面预算管理体系做出了全面的调查，整理了公司已有的预算管理资料，从管理体系到各个环节的实施做出了客观的评价。虽然公司已存文档显示预算与实际指标相符，但是经过详细调查发现公司预算管理后的实际指标与预算指标偏离较远，公司管理层在预算管理方面存在盲区，预算和执行力度不到位等问题都将导致预算效率降低。在此，建议公司明确公司未来的经营发展战略；其次在预算执行结果分析评价方法上，希望公司给予多元化分析和评价；此外在预算管理考评、监管和奖惩措施等方面，希望公司强化考评和奖惩制度，对原有的框架及体系进行完善，使公司预算管理运行的更加顺畅有效。通过本文的研究，希望对郑州瑞坤公司以及其他中小型科技企业有一定的借鉴作用，当然每一家中小型科技企业都存在着很多细节问题，需要在预算管理中不断修订和完善。

参考文献：

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作者简介：闫本宗（1983.），男，河南项城人，郑州升达经贸管理学院会计学院副教授，研究方向：财务管理与会计。