再次提高个人所得税起征点对我国的影响

韩香华

摘 要：改革开放以来，我国经济迅速发函，居民收入水平明显提升。同时，贫富差距随着人们生活水平的提高也日益悬殊。主要表现在我国城乡之间收入差距日益扩大，行业之间以及地区间的收入差距日益扩大。这些不仅不利于我国社会的稳定，同时也严重影响了我国经济的可持续发展。随着时间的推移，我国的贫富差距会越来越大。因此，缩小居民收入分配差距，减小贫富悬殊成为我国经济发展中亟待解决的问题。税收是调节我国居民收入分配的有力杠杆，其中个人所得税除了对收入分配有一定的调节作用，还会产生其他作用。因此，本文重点分析再次提高个人所得税起征点对我国的影响。

关键词：个人所得税；起征点；影响

一、个人所得税的概念

税收是国家为了满足社会或者公共的相关需要，依靠自身的政治权力而收取获得财税收入的一种方式，具有无偿性，强制性。个人所得税是针对个人或者企业的各种收入性质的所得种类中应该缴纳个人所得税的项目为课税对象的一种税种，是国家通过税收法律规定对个人的收入进行二次调节的一种途径和工具。个人所得税的征税范围和对象除了一般的个人外，还有兼具自然人普遍特征的企业。个人所得税法是指国家规定的专门用来规范个税征收对象，范围，税率，级次，时间，地点，以及税收优惠减免等一系列主体和客体法律关系的法律。个税法从上世纪八十年代的最基本的简单规范到目前为止一共有过六次的修改变动，现在适用的是2011年六月三十日修改并且公布的个税征收法，从2011年九月一日开始正式施行。

目前全世界对个人所得税采用3种征收模式。第一种是综合所得征收制模式，第二种是分类所得征收模式，最后一种是混合征收制模式。综合征收的税收模式是指把纳税人的一年内的全部收入所得总额加总求和之后再针对该总数进行个稅征缴。分类征收模式是指对纳税者的各项收入划分为不同项目性质的收入所得，根据分类制定不一样的税率标准。混合征收模式而是将前两种方式结合，先把纳税者的各项收入划分为不同项目性质的收入所得，根据分类制定不一样的税率标准进行征税，然后将纳税人的一年内的全部收入所得总额加总求和之后再针对该总数进行个税征缴。根据国情现在我国个人所得税的征税应用的是第二类分类模式。

二、我国个人所得税起征点改革现状与影响

（1）我国个人所得税起征点发展现状

个人所得税的改革主要表现为起征点的调整。自1980年以来，我国个税起征点进行了四次调整：2006年，我国的个税起征点由800元提高至1600元；2008年，我国个人所得税起征点再一次提高，由1600元提高为2000元，2008年个税收入为3722.31亿元；2011年，我国个人所得税起征点调整为3500元，虽然我国个人所得税的起征点不断提升，但是个税收入保持稳步增长，2011年我国个税收入为6054.11亿元。2018年，我国个人所得税法修正案草案提请十三届全国人大常委会第三次会议审议，将个税起征点由3500元提高至5000元。

⑵提高个人起征点的影响

①对财政收入的影响

个人所得税收入是财政收人的组成部分，但是个人所得税占财政税收的比例并不高。据国家财政部披露的数据，2011年调整个税起征点将使个人所得税收人全年减收1600亿元左右，约占税收总额的2.2%，占全部财政收人的比重的1.5%。

②对减轻税负负担的影响

提高个人所得税起征点将会减轻中低收人纳税群体的负担，工薪收人者需要缴纳个人所得税的比例明显下降，纳税人数由目前的约8400万人减至约2400万。

③对宏观经济的影响

个人所得税具有自动稳定器功能。如果一个国家经济发展速度下降，居民的平均收入水平也会相应下降。需要缴纳个人所得税的居民数量因此会相应减少，从而保障居民的可支配收入额，居民的消费额会保持在一定水平，这样有利于经济的复苏。政府可以通过调节个人所得税起征点来调控宏观经济，降低个人所得税起征点，将会压缩私人消费和私人投资，进而导致总需求下降，降低就业水平。提高个人所得税起征点有利于刺激私人消费与投资，提升总需求水平。在2011年6月30日调整个税起征点后，2012年第一季度国内生产总值比去年同期增长8.1%，与我国经济平均增长水平没有明显差距。因此，这次个税起征点上调对于刺激经济增长的作用并不明显。

④对国民收入分配的影响

个人所得税在调节收入分配差距问题中起着举足轻重的作用。理论上对税收具有调节收入分配作用，这一观点已达成了普遍共识。在实践中，随着收入分配矛盾日益凸显，个人所得税的调节作用也越来越受重视。十八届三中全会《决定》指出要完善以税收、社会保障、转移支付为主要手段的再分配调节机制，加大税收的调节力度，以促进形成合理有序的收入分配格局。作为调节收入分配的重要手段，个人所得税越来越成为政府实现公平收入分配的核心组成部分。

从纵向来看，税收作为政府弥补市场调节失灵的重要手段，在该环节中对收入分配结构有重大影响，提高个人所得税起征点有利于调节居民财富流量，有利于实现高收入者多纳税，低收入者少纳税。从横向来看，个人所得税要在调节收入分配方面具有其他税种不具备的优越性。一方面个人所得税税制通常采用累进税制，也就是要按照量能原则使税负分配与纳税人的负税能力相适应，经济状况相同者所缴纳的税款要相同，经济状况不同者缴纳的税款要不相同。提高个人所得税起征点让收入越高的人群承担更高的税负水平。

三、我国个人所得税起征点存在的问题

⑴未考虑家庭负担因素

我国目前的个税起征点设计没有考虑不同主体的社会负担情况。将个人所得税起征点提升到5000元，对于不同收入层次的主题具有不同的影响。同样收入水平的纳税主体，具备的纳税能力可能存在差别。例如具备相同收入水平的两个纳税人，一个需要面临住房贷款、赡养老人的压力，一个纳税人不需要面临这种压力。这两个纳税人的收入水平虽然相同，但是纳税对他们产生的影响明显不同。对于承担较大生活压力的纳税主体，缴纳税收与否对他们的生活会产生比较大的影响，对于没有太大生活压力的主题，缴纳个人所得税与否对他们的生活没有太大影响。因此，对公民“一刀切”地进行费用扣除，不能达到调节收入的目的，反而拉大了贫富差距。

⑵未考虑区域经济发展差异

伴随着我国经济的发展，我国区域经济发展存在不平衡的问题。个人所得税的首要职能是调节收入分配，不仅要调节不同收入群体的收入差异，还要调整不同地区的收入差异。结合我国近十年的数据，可以发信，我国东部地区的居民整体收入水平增长速度明显高于中西部地区。特别是西部地区的农民收入水平比较低。地区居民的收入水平直接影响到他们的消费能力与纳税能力。

四、完善个人所得税起征点的建议

⑴对不同的收入群体设置不同的起征点

为了符合“低收入者不纳税，中等收入者适当缴税，高收入者多缴税”的个人所得税立法原则。我国在调整个人所得税起征点时，应当对不同的收入群体设置不同的起征点，为了缩小贫富差距，应当加强对高收入群体的税收监管工作，提升我国的税收收入。并将财政收入的使用向中低收入群体倾斜，缩小我国贫富差距。

⑵起征点的设置要考虑地区经济发展差异

改革开放以来，我国经济发展取得了很大的成绩，但是不同的地区经济发展水平存在明显的差异。结合我国各地区经济发展的现状，东部地区的经济水平比较高，中西部地区经济水平相对偏弱。在设置个人所得税起征点时，应当结合这些地区的经济发展现状与居民的平均收入水平设置个人所得税起征点。

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（作者单位：辽宁公安司法管理干部学院）