事业单位内部控制制度实施与完善分析

邓欣

摘要：行政事业单位的内部控制涉及到行政事业单位业务活动管理的各个层级、各个方面、各 个环节。构建一套科学的内部控制体系需要考虑到多方面的因素，本文通过阐述行政事业单位内部 控制规范的基本情况，分析现行行政事业单位内部控制规范实施中存在的问题，进而提出完善措施。

关键词：行政事业单位；内部控制；实施

一、行政事业单位内部控制规范概述

行政事业单位会计核算规范是在 2006 年的企业 会计准则颁布后，在对行政事业单位部门预决算业务 报表进行更新比对的基础上颁布的。我国行政事业单 位内部控制法规制定时间较晚，为加强行政事业单位 的廉政建设，颁布了《行政事业单位内部控制规范》。《行政事业单位内部控制规范》是保证行政事业单位内 部控制有效运行的有力抓手。该项规范的颁布能够提 高人员岗位责任意识，从本质和制度两方面防止腐败 的发生。内部控制规范主要是行政事业单位经济活动 的风险防范控制，侧重于在会计层面进行控制，通过制 定制度和实施措施的方式达到降低行政事业单位行政 风险的目的。

行政事业单位内部控制规范具有较强的可操作性 和直观性，在制度层面规定了实施办法，能够结合行政 事业单位的具体情况，充分适应现行制度环境。结合 行政事业单位资金大部分来源于政府拨款的性质，规 定了专门适用于预算环节的管理办法。该规范也能服 务于行政事业单位的日常决策，对于单位的重要决策 和干部任免及投资项目都必须依照规范的既定程序进 行，要通过单位全体成员的讨论通过。规范也重视单 位财务控制流程的设定和再造，对财务岗位的职责进 行梳理和详细讲解，严格执行审批制度，保证单位档案 资料的完备和妥善保管。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

（1）认识不足。

行政事业单位的工作人员在日常 工作和单位管理中缺乏内部控制意识和风险控制意 识，事业单位人员善于约束别人，但不善于管理自己。内部控制规范的实施在行政事业单位缺乏可以发展的 内部环境，难以形成日常化的管理工作。大部分人员 对这项工作普遍采取应付的心里，只为完成上级交代 的任务，而没有深切领会到执行规范带来的便利之处。部分行政事业单位的领导人员对单位的长远发展缺乏 计划性，在完成自己任期内业绩的前提下，将问题、难 题搁置，留给下一任班子。行政事业单位缺少内部控 制的整体环节，对风险的预知薄弱，不利于单位的长远 有序发展。行政事业单位的财政资金主要由财政拨款，缺乏效率约束。（2）风险评估不科学。行政事业单位工作人员在 对风险的认识上存在误区，没有适时建立风险评估机 制。对风险的预估缺乏科学手段和预警措施，没有风 险识别能力和应对措施。《行政事业单位内部控制规 范》要求单位要定期召开风险分析和报告会议，但这类 会议仅仅是涉及了会计部门对单位日常业务的核算，而缺少对重大环境政策变化的评估评价。单位的风险 管理部门没有发挥真正的风险监督作用，常常令单位 处于预算和经营风险中。

（3）环节设计不合理。

行政事业单位在人员岗位设置上存在缺陷，重大业务岗位职责不明确，不相容岗位 没有做到完全分离。例如行政事业单位的采购工作存在由采购人员自己做账的情况，导致采购工作缺乏监督前置，没有进行内部控制，是一大安全隐患。另外，部 分单位的岗位设置也存在重大缺陷，会造成审批流程上 的越级现象。这是行政事业单位受理业务类型较多而造成的，行政事业单位的部门人员数量有限，往往一人兼任多职，一人负责一项事务的多个环节。在财务会计系统建设方面，行政事业单位受现实情况限制，缺乏科学的财务管理制度，没有落实收支分离管理。在固定资 产管理方面，没有根据规定资产的类别建立单独明细账，造成资产占用的现象频发，单位的资产大量浪费。

（4）信息沟通不畅。

行政事业单位在信息沟通上 存在信息延时和沟通不畅的问题，上下级间的信息传 递存在滞后性。造成这一现象的原因是行政事业单位 缺乏一套完整的信息管理系统。财务会计部门的人员 无法获取单位一线部门的经营管理信息，不能对信息 进行分析和总结。在缺乏足够信息支撑的前提下，单位的财务管理工作被架空，不能为管理者的决策提供有效依据，工作效率下降。

三、行政事业单位内部控制实施措施

（1）提高意识，形成文化。

行政事业单位预算文化 建设能够反映出行政事业单位的领导对内部控制评价 工作的重视程度，和单位全体人员内部控制工作的意 识。内部控制是管理者对单位进行长期管理的重要手 段，是提高事业单位人员积极性和参与意识的有力保证。行政事业单位的内部控制工作要保证人员的参与 积极性，根据单位各部门的实际情况进行权力分配，建 立健全组织机构，提高工作效率。在梳理人员分配的基 础上建立组织机构，既满足工作需要，又能具有灵活性。

（2）设定指标，完善环节。

行政事业单位要加强单 位内部控制指標建设，完善内部控制工作的流程环节。以预算工作为例，主要包括预算编制、预算审批、预算 执行、预算调整、预算绩效、预算公开。要将各环节进行有机整合设定具体指标。其中，预算编制是最初工作，需要各子单位的有效协作，必须包含单位全部资金活动。预算审批的指标建立要做到向下无遗漏，防止利益相关者的寻租行为。指标建立要细化到每个具体 项目和涉及部门，保证审批无越级越权现象。预算的执行和调整要反映单位各部门的预算收支活动，考核 期预算资金使用的正确性、合理性。

（3）健全制度，完善风险评估。

行政事业单位应尽 可能降低风险，将风险评估失误降到最低。行政事业 单位应全员提高风险防范意识，完善内部控制风险评 估程序。首先要在单位建立专门的风险评估机构，完成风险的初步识别。其次，要制定风险控制实施机制，便于实际情况中进行参照。最后，要形成惩戒机制，对存在重大决策或者执行错误的人员，追究责任。

（4）完善系统，强化沟通。行政事业单位要针对内 部控制工作建立一套完整的信息系统，将单位的全部 经营业务纳入到信息系统中。细化指标分类，防止工作项目之间的模糊。

（5）构建和谐的内部控制环境。

要想内部控制制 度顺利实施，就要保持良好的内部控制意识。首先，提高内部管理人员的管理素质、职业道德素质，可以通过建立选拔机制、培训制度、奖励措施等方法，让内部管理者了解内部控制的基本常识，并且培养出“第一责任 人”的责任感。只有重视内部控制制度的健全和管理者们的培养，才能培养出良好的内部控制环境；其次，加强全员内部控制的参与意识，内部控制不单单是财务部门的事，同样需要所有人的参与，保证各部门的系统性和协调性，单位各部门明确分工，共同承担内部控 制的责任，才能促进信息的及时沟通，形成良好的内部控制气氛。最后，确保人才流入的质量，通过建立科学的人力资源招聘制度，来确保内部控制员工具有正直诚实、公正、廉洁的品质和相应的专业能力，从而达到 构建和谐的内部控制环境的目的。

（6）加强内外监督评价体系建设，

在进行内外监督的时候，要充分发挥财务和审计这两个部门在行 政事业单位内部控制中的作用。通过不断强化单位内部控制的执行力度和建立定期的执行情况检查制度，来不断完善监督制约的机制。在制度评估方面，将各单位的制度执行情况进行考核，并且将其优劣程度作为领导政绩考核的重要标准，通过相应的奖惩办法，督促行政事业单位的领导以及相关负责人将内部控制工作落到实处，从而不断促进事业单位内部控制制度的发展。

参考文献：

[1]李韬.行政事业单位内部控制规范的实施难题分 析.管理视窗，2016（1）.

[2]钱瑞芳.事业单位财务管理内部控制对策分析. 现代营销（学苑版），2014（09）.