浅谈单位财务资金和资产管理的审计

汪毅海 邹小雨

加强对单位财务资金和资产管理审计，有助于提高财经管理的有效性。本文现围绕对单位财务资金和资产管理审计问题进行分析，并就财务资金和资产管理审计方法进行探究。

随着审计全覆盖的要求，确需全面开展财经管理审计，坚持审计的问题导向，切实加强对单位财经管理审计，特别是突出对财务资金和资产管理重点问题审计，防止出现重视经费管理，轻视资产管理等问题发生。坚持提高经费、资产保障效益，对单位财务资金、资产管理提出了更高的要求，要严格落实审计规定，严肃财经纪律，保证正常财经秩序，确保单位各项工作任务顺利完成。现对单位财务资金和资产管理审计加以探讨。

一、财务资金审计

经费资产管理审计，财务资金是审计的重中之重，确需加强资金审计，防止出现颠覆性问题。要建立健全账户资金管理审计监督制约机制，监督落实资金对账制度，定期逐笔核对银行对账单，与开户银行实现后台对账，确保账证、账账、账实相符。加强审查内控制度，是否合理设置资金管理岗位，确保会计、出纳等不相容岗位相互分离、相互制约，落实会计与出纳、财务专用章与相关名章、支票与密码、银行电子划拨操作卡与授权卡、开票与收款等分管制度，切实防范资金风险。

（一）銀行账户管理审计

审计部门对单位银行账户的审计，主要包括下列内容：单位资金管理内部控制制度；银行账户审批情况、开设情况、使用情况、资金结存情况；银行账户变更、撤销和备案情况；POS机转账卡账户限额核定情况、公务卡申办、注销、使用和监控情况。重点审查银行账户开户核准通知书、开户许可证；银行账户统计表；银行存款对账单、余额调节表；会计账簿、现金银行日记账；资金收付、划拨凭证；资金存储、有价证券相关凭证；外汇支付、存储、结算与核算资料；与银行签订的相关协议；与资金管理有关的电子数据和其他资料。

审查单位是否按照国家有关规定办理银行存款，严格资金存储审批手续。审查是否建立健全监控制度，确保资金安全。审查单位开设银行账户，是否按规定办理。审查是否按照账户类别和功能管理使用银行账户，有无出租、出借银行账户，有无利用单位银行账户为其他单位、个人套取现金，有无利用单位银行账户、存款为任何单位和个人经济活动提供任何形式的担保等问题。审查办理定期存款，是否严格控制在有关资金管理规定明确的银行范围之内，有无以个人名义存储，有无办理委托存款，或者在非银行金融机构存储等问题。审查有无用于买卖股票、期货、基金、公司债券和其他金融衍生产品，有无购买各种形式的理财产品，有无接受高于国家法定利率以外的利息或者变相利息收入等问题。案例分析，审计发现，某研究所财务办出纳员，利用该单位银行账户管理不规范的漏洞，利用银行存款利率调整时间差，私自篡改大额存单利息收入银行单据，贪污银行存款利息差额，涉嫌经济犯罪。

（二）资金管理运用审计

审计部门对单位资金管理运用审计，主要包括下列内容：单位库存现金限额管理和执行情况、现金提取程序合规情况、库存现金账账、账实相符情况、库存现金保管情况。审查资金支付管理，是否严格执行资金集中支付的各项规定，按照年度预算、采购合同等办理资金支付；是否按照资金电子支付管理办法，积极推广使用单位银行卡，控制使用现金，按规定存储资金，确保资金安全。审查现金使用情况，超过银行结算起点的费用支出，是否通过银行转账结算。审查现金收支业务，是否及时登记入账，有无以借据和“白条”抵作库存现金现象。审查提取现金业务，是否履行审批手续，有无为其他单位和个人套取现金，有无坐支现金等问题；审查应对突发事件等任务需要超限额提现的，是否凭单位主要领导签字并加盖单位公章的提现证明到开户银行办理。审计发现，某研究所财务管理制度不健全，会计出纳印鉴分管不落实，出纳员利用存在漏洞，违反资金管理规定，未按规定履行审批手续，而是采用个人私自开具现金支票，多次直接提取大额现金，贪污挪用资金，造成重大经济损失。

（三）收费票据管理审计

审计部门对单位票据审计，主要包括下列内容：票据印制情况；票据领发、使用情况；票据保管、结存及销毁情况；票据信息化管理情况；票据监督检查情况。

审查票据在资金往来结算，行政执法收费，资产转让，价拨装备、物资和提供有偿服务等非经营性经济活动中，票据的真实性、合法性。审查票据存根是否按照规定的保管期限分类保管，保管期满后，票据存根保管单位和部门是否按照规定程序组织销毁。审查有无未经批准，擅自销毁票据存根问题。审查使用票据，有无买卖、出借、转让、虚开、代开、混用票据，有无将票据提供给其他单位或者个人使用等问题。审查领购的空白票，对缺页、错号的，是否及时退回票据核发单位，办理更换手续。审查使用机打票据时，是否按照票据信息管理系统预设的票据种类、项目等内容，选择录入打印；审查使用手写资金往来结算票据，是否按照规定的要素逐栏逐项一次性填写。审查开具票据，是否要素齐全、内容真实、字迹清晰，并加盖收款单位财务专用章或者收费专用章。审查有无涂改、挖补票据问题，对作废的票据，是否保持各联次完整并标注“作废”字样。票据使用单位和部门整合、撤销时，审查是否将未使用的票据退回原核发单位；单位名称变更或者增减收费项目的，是否及时到核发单位办理相关变更手续。案例分析，审计发现，某学院门诊部，医疗收费票据管理不规范，收费票据存根丢失数本，开具的发票无法核查，造成实际医疗收入无法准确核实的后果。

二、资产管理审计

单位资产包括土地、建筑物、装备、设备器材、库存物资和知识产权等。资产管理审计，提高资产管理保障效能，是节约资源、缓解供需矛盾的有效途径。加强资产管理审计，对撤销、合并、改编单位，审查是否对所有资产进行清查登记和封存保管，及时办理移交手续和产权变更、注销，严防失管、失控、失窃、失密等问题的发生。

（一）固定资产计价挂账审计

审计部门对单位固定资产计价审计，主要包括下列内容：固定资产价值总量以及构成情况；固定资产计价挂账情况；固定资产核算情况；固定资产计价核算监督检查情况。审查验证购入固定资产的入账价值；确定折旧计算及累计折旧账户余额的正确性，以便确认固定资产净值的正确性。审查按照实物形态进行分类明细核算，查明使用、未使用和不需用固定资产，审查确认固定资产总账、明细账及实物资产的一致性，必要时可对固定资产进行监督盘点。审查固定资产增减变动的批准手续，查明固定资产入账价值确定的合规、合法性，查明折旧方法及其运用的合法性。

审查实物资产的计价核算管理，是否按经费列支渠道进行。审查列入统计的实物资产，是否按规定进行核算，审查未列入统计的各类实物资产，是否依据相应办法进行计价核算管理。审查设立的明细科目，是否按照规定设立。案例分析，审计发现，某研究所资产管理存在薄弱环节，有些物资器材报销结算没有实施固定资产登记，没有物资器材入库手续，没有进行计价核算管理，采购的电脑、相机等部分设备物资，没有进行固定资产计价挂账登记，未按规定计价挂账。

（二）固定资产登记管理审计

审计部门对单位固定资产登记管理审计，主要包括下列内容：审查固定资产采购的原始凭证，核对采购的实物，查明是否单独核算、是否建立固定资产实物管理制度，核查固定资产实物登记，审查固定资产管理登记账务建立的科学性和账务处理的正确性。

审查国有资产产权登记，是否分为占有产权登记、变动产权登记和注销产权登记，是否以资产清查登记和实物资产计价核算结果为依据。审查产权登记内容，是否按照单位名称、住所、单位负责人、单位性质、资产总额、负债总额、其他事项的规定登记。审查各级机关、事业单位的设立、合并、分立、撤销以及改变隶属关系和单位名称，是否分别进行产权登记、变动产权登记或者注销产权登记，是否填报相关登记表，是否申领、换领或者注销。

审查各级机关、事业单位资产清查登记，是否按照规定进行清产核资。审查清查登记，是否界定产权、确认价值、核实资产、登记入账。审查清产核资，是否清查资产、界定产权、重估固定资产价值、核实资金。审计案例，某研究所部分科研项目固定资产未计价挂账，承担国家和单位科研项目和横向协作项目，实施试验鉴定项目过程中，采购固定资产类物资，没有建立固定资产登记制度，有样机设备、测试软件等资产 ，均未按规定计价挂账。

（三）固定资产处置审计

审计部门对单位固定资产处置审计，主要包括下列内容：审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理予以冲销；查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；查明营租入固定资产是否增加固定资产账目。审查已完工不结转固定资产不入固定资产账目的情况。固定资产处置批准，固定资产处置权限，固定资产处置转移，固定资产的处置时点核心就是固定资产的控制权是否转移给下家，需要结合下家的控制能力，是否主导被处置固定资产的使用，是否有权获取该固定资产的剩余收益加以判断。固定资产处置收入情况。确认固定资产处置收入是否入账，核查固定资产处置交易价格。

审查资产管理法规制度执行情况，加强对资产配置、使用、处置等全过程的审计监督。审查是否严格按照标准配置资产，有无超标准、超预算、超财力购建资产。审查是否定期组织资产清查，准确掌握资产底数，有误闲置浪费、公物私用。审查资产处置情况，是否严格实行处置收入“收支两条线”管理，有无资产流失和擅自减免应上交收入情况。审查实物资产的供应和使用管理情况，是否帐实相符，账账相符，是否将实物资产纳入会计核算范围。审查实物资产计价核算管理，是否实现与预算管理相衔接、与财务管理相结合。审查资产处置过程，资产转让、置换、出售、捐赠、出租、报损报废，是否严格执行规定的程序和权限，做到公开、公正、规范，维护国家和单位权益。各单位、部门在拟制年度分项预算时，是否编报资产处置计划，按照规定程序报批。审查转让、置换、出售资产，是否按照规定组织资产评估和公开竞价；报损报废库存物资，是否开展清倉利库，及时予以处置，减轻管理负担；审查资产处置收入，是否严格按照预算外经费管理规定组织收缴和管理使用。案例分析，审计发现，某单位国有土地，在未经报批情况下，擅自出租给地方王氏兄弟，承租的王氏兄弟在未经单位同意，私自转租给十几个地方租户，导致多位租户在该地块上私自建房，形成单位无法管理和难以收回的局面，违反了土地管理规定和国有资产管理规定，给国家造成较大损失。

三、结束语

综上，单位财经管理审计是维护单位经济发展的需要，是助力反腐倡廉建设的需要，因此要重视财经管理审计。但是，当前单位审计监督工作还存着较多的问题，影响了财经管理审计有效性。基于此，在今后的审计工作中，要实现审计工作的创新，突出审计工作重点，切实加强对单位财务资金和资产管理的审计。（作者单位为中央军委审计署第四直属审计中心）