新常态下会计诚信体系的构建研究

刘美琦

摘 要：新常态下，随着我国经济结构的优化和发展方式的转变，资源在市场中的合理优化配置显得更加重要，而会计诚信体系的建立有利于经济资源的优化和配置。深化会计诚信体系的建设，培养会计人员的职业素质，加强诚信道德建设，从而有效提高信息质量，有助于新常态下我国社会经济稳定发展。以会计诚信为切入点，阐述现今企业会计诚信存在的问题，并针对存在的问题提出相对应的对策，以期为我国会计诚信体系的建设提供有益的参考。

关键词：新常态；会计；诚信体系构建；建设

中图分类号：F233 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2018）20-0165-02

党的十九大报告指出，“要加强继续教育。”当然，这对于会计行业对会计人员的素质教育以及职业技能教育尤其重要。会计在企业中就像一把标尺，会计人员在做好本职工作的前提下，必须保证诚信做账、诚信披露，营造绿色行业环境。随着经济的不断发展，不断加强会计造假信息的披露，以诚信为原则，引导正确的会计人员价值取向，建立新常态的会计诚信体系尤为重要。

一、会计诚信问题现状

（一）会计内控制度缺乏

内部控制制度是企业健康有效运行的基石，其中会计部门的控制制度的规范对企业尤为重要，但是我国很多企业都存在内控制度不健全，没有遵循严谨的会计流程，导致财务监督在企业的作用发挥没有成效。从辽宁中小企业调研中发现，主要存在一下问题：第一，企业制度不严谨，改动频繁。第二，授权审批制度不严格，会计业务有空隙。第三，部门之间工作配合不协调、职责不清晰。

（二）构造不真实交易，粉饰报表

一些公司利用市场资源或者自制原始凭证，虚增利润，增加费用支出，虚构购销合同，利用应收账款来掩饰企业真正的业绩。对于一些上市公司利用股权置换的方法来调节利润，或者对于一些会计计价方法进行调节来操纵利润，造成会计信息失真。此前的万福生科造假案就是一个典型案例。

（三）会计人员与审计人员方面的问题

首先，会计人员应用不当。会计人员直接掌握企业真实的经济交易，一些会计人员利用准则的空隙进行财务舞弊，偷税漏税，在这些政策的空白地带大做文章，披露不真实的财务信息，以此诱导使用财务报告的相关使用者。

其次，审计人员行为不端。作为会计行业的保驾护航者，可以说注册会计师的职责重大。可是，近些年越来越多的造假案显示，注册会计师与企业为伍，进行财务报表舞弊，没有尽到不偏不倚的审计职责，使得审计质量不高，从另一方面也纵容了会计舞弊行为，助长其气焰。

二、会计诚信问题的原因分析

（一）会计制度的缺陷

我国会计制度政策的可选择性是企业进行财务舞弊的切入点。一些资产的计价方法，对于不同的企业可选性不同，比如，应收账款计提坏账准备的方法、存货估价方法都是可以进行盈余操作的地带。另外，企业某些资产计量属性的可选择性，比如公允价值和成本计量，还有预提费用和长期待摊费用等一些账户的记账原则都为企业进行不真实的交易提供了足够的空间。

（二）会计诚信缺失，成本小收益大

会计诚信的缺失最根本的原因就是利益的追逐。而在这场角逐中恰恰是以较少的成本就能换来较大的收益。企业造假产生的不良后果，对于相关人员的惩罚力度远远不够，而且某些惩罚方式不完善，使得造假成本太低，这样他们以身试法的举措就会变本加厉。而且对于地方而言，经济的增长一部分靠企业的发展，为了提高当地的经济水平，吸引外资，当地政府可能对于一些企业的所为也只是默不作声的态度。也有企业领导者、会计人员、审计人员为了各自利益的最大化，而选择抱团结合，致使会计信息失真，导致诚信的缺失。

（三）会计人员道德素质不高

专业技能是对会计人员的最低要求，而道德则必须是高标准。会计人员缺乏执业精神，就可能为追求个人利益，利用职务之便私吞公款、伪造票据、虚构业务。而目前对于会计人员的继续教育比较薄弱，尤其是道德教育方面，缺乏客观公正的会计职业精神评判。

（四）监督机制不健全

我国对于会计岗位实行内外监督制度。内部监督主要是企业内部的自我监督，这部分主要是企业对自我行为的约束，使企业的会计信息更加真实，工作流程更加严密。可是往往企业内部监督缺乏独立性，所以监督效率比较低。外部监督主要包括政府监督和社会监督。政府监督由于具有强制性和无偿性，所以一般只针对一些国有企业和宏观管理调控部分，对于企业的监督比较薄弱。社会监督主要是指我国会计行业的自律组织注册会计师事务所的监督。由于社会监督不完善，缺乏公平的竞争机制，对于一些企業查出的问题也只是避重就轻蜻蜓点水般披露，更有甚者和企业合谋出具不真实的审计报告。典型的万福生科造假案，如此严重的造假行为而会计师事务所出具的依然是无保留意见，可见这部分监督由于利益的驱动某种程度上也丧失了诚信。

三、构建会计诚信体系的建议

（一）完善会计制度

“会计准则”中对于企业选择资产的计量方法和会计政策的选择是企业进行粉饰报表的空间。有关部门在制定企业会计准则时应该针对不同的经济业务类型制定具体的方法，尽可能压缩企业进行财务舞弊的空间。财务报告的最终目的是为使用者服务，因此官方在制定政策的时候不妨多听取审计人员、投资者、债权人及证监会的意见，汇总制定有代表性的政策方针。随着经济的发展，企业舞弊的手段也不断发展，应该在现有的基础上结合我国市场经济发展特点以及国际准则的变化，出台与时俱进的会计准则，进而提高企业会计信息的真实性，使会计信息披露更加规范。

（二）提高会计违法成本，加大惩罚力度

目前我国对于会计失真的企业惩罚措施只是一些简单的罚款和没收违法收入，对于相关的直接负责人给予一些行政处罚和相应的罚款。但事实是这些惩罚措施并没有有效遏止财务舞弊的发生，主要是由于这些违法的成本和他们进行财务舞弊得到的巨大收益相比简直微不足道，所以法律并没有起到震慑作用。在这方面我们应向西方国家学习，完善市场退出机制，对于一些违法操作严重的禁止入行，对于不同层次的诚信问题也要在相应的领域禁足，或者采取在资格审查、评级中不予通过等严厉措施。对于信誉比较好的企业适当鼓励，给予优惠，比如在贷款、信誉评级等方面放宽政策。给予信用良好的企业足够的支持、信用不好的企业严厉的惩罚，做到奖惩分明，以此来鼓励企业合法经营，绿色发展。

（三）提高会计人员的道德素质

首先，对于在校大学生要加强会计职业道德教育，把会计法规与职业道德作为必修课程，从根本上抓起，在入行开始就要植入法规道德的概念。并把行業的相关典型造假案例作为课堂实践，为学生进行相关讲解，剖析这些案例给社会带来的不良后果，培养学生的职业道德意识。其次，对于在岗会计人员，要加强继续教育，利用现有的互联网教育，企业单位职工活动等方式，增加会计人员职业道德教育，提高自身会计技能的基础上，强化道德素质意识。针对不同岗位层级的会计人员要有针对性的进行教育。借助典型案例，典型危害作为教材，加强会计失真对社会造成的严重危害性教育。并利用互联网技术，丰富上课的方式等，开展一系列职业道德教育活动。

（四）健全监督体系

首先，加强企业的内部会计监督。企业内部监督体系是经济交易履约进行的保障。在企业内部建立独立的会计监督部门，严格执行岗位不相容制度，对于会计办事流程严格细化及审批手续严格把控，对上到领导人下到会计人员的行为都进行监督。以及对原始凭证的取得和签发，进行严格审核，对于外出业务的办理遵守两人以上相互监督制度，使内部监督体系发挥应有的作用。其次，加强外部监督。对于会计师事务所出具的审计报告要进行严格审查，尤其是企业与会计事务所的有无实质经济利益的关系的审查。政府监督在社会监督的基础上，可以联合不同监督部门，比如税务、工商、财务等部门实行联合监督，对企业建立全面的监督体系。另外，政府监督在诚信问题检查方面要加大力度，规范化操作，提高办事效率，对于检举电话的公开性以及收到电话举报展开审查的效率性，都要进行规范化和制度化。通过建立严格的监督体系，使企业舞弊行为得到有效控制，保证会计信息的真实可靠性，使有不良信用的企业在市场的绿色竞争中被排挤，让它们没有任何市场活动的空间。

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