中小企业研发费用会计处理中的相关问题探讨

邓文灿

摘要：科技是国家强盛之基，创新是民族进步之魂。十九大报告中明确指出：我们要建设创新性国家。因此鼓励企业进行技术创新，增加研发投入是国家实现经济转型和企业快速成长的重要措施。随着企业研发支出加大，会计信息量会成倍加大，这就要求会计信息使用者在了解企业有关研发费用支出的会计信息外，还要查找企业对研发费用支出进行会计处理过程存在的问题，并进行科学处理。本文根据我国现行会计准则，对企业研发费用进行会计处理过程中存在的一些问题进行探讨。

关键词：研发费用；会计准则；会计信息

一、研发费用会计处理过程中常见的问题

1.研究阶段和开发阶段的边界难确定

按新会计准则的要求，中小企业必须将自行开发新技术产品的过程区分为研究阶段和开发阶段。至于哪些部分是研究阶段？哪些部分是开发阶段？准则上没有严格区分，中小企业要根据自己研究项目的具体情况而定，这样，虽然给了企业相当大的自主权，但也给企业财务工作者提出更高要求。由于各企业财务工作者水平各异，因此，对研究项目的划分也各不相同，理解上也可能有很大差别。因此，划错的风险较大，会影响财务信息的可靠性。

2.判断企业在项目开发阶段中的支出是否满足资本化条件难度较大

中小企业在新技术产品的研究开发中，首先要确定哪些费用是处于新产品、新项目开发阶段的，然后，确定这些费用是否满足新会计准则所规定资本化条件。只有上述两者都具备才能判断企业在项目开发阶段中的支出是否满足资本化条件。可现实中，会计信息使用者往往对新技术本身及新产品的市场前景了解有限，再加上我国大部分中小企业高素质财务人员短缺，因而在作判断时会带有很强的主观色彩，甚至与实际不符。因此，要准确判定新技术、新产品开发阶段中有关费用是否满足资本化条件有较大难度。

3.由于阶段划分的不确定，给中小企业操控利润带来便捷

由于上述两方面的问题，即一方面对于新技术、新项目的研究阶段和开发阶段的划分不明确，界定不确切，其次，对新技术、新产品在开发阶段中有关费用是否符合资本化条件也难判断。既然没有统一的划分标准，新会计准则就允许中小企业财务工作者根据企业自身的实际情况和开发项目的具体情况自行决定。这样，个别中小企业会利用新会计准则给予企业的自主性，根据有利于企业自身利益的方式来划分新技术、新产品研究阶段和开发阶段，并由此决定对项目的所有费用支出进行“合理”划分，确定哪些属于开发费用且可资本化及进行多大程度的资本化。这样会使得中小企业操控利润便利。虽然我国审计部门每年都会针对企业补贴和税收优惠政策落实而对中小企业各种费用支出进行审计，但只对费用发生的真实性进行审计，而不对阶段划分是否合理，费用是否资本化合理进行审计。因此，中小企业的利润操控缺乏监管。

4.技术性成果的现行成本计量存在问题

执照新会计准则，中小企业研发新产品的过程中，要求其投入和产出是以开发过程中实际发生的成本计量。这种做法存在局限性，因为，由于高科技产品凝聚着智力的特殊性，开发项目如果研究成功，并且处于先发优势，其成果产生的资产价值相对于研究费用来说会放大无数倍，给企业带来巨大成长空间。所以，开发项目的支出费用相对企业的巨大成长是微不足道的。因此，开发项目成果的无形资产若以開发项目支出的历史成本计价，就不能体现开发项目巨大的经济价值。也不能体现项目未来为企业带来的巨大经济利益。如此一来，资产负债表所列示的资产将背离资产价值本身。

5.对于有可能贬值的研发项目没有进行减值测试

中小企业研发项目同时带有巨大的风险性，主要体现在：（1）同质性风险，若中小企业的研发项目在市场上有其它企业也在进行研究，并且率先获得研究成果，则本企业的研发项目的价值就会迅速贬值；（2）泄漏风险，若中小企业自行研发的项目一旦管理或保护不善造成技术泄漏，其研究成果有可能导致其快速贬值。所以，中小企业应不断了解自己研究的项目在市场上的地位，并做好技术保密工作，以确定该项目的投入是否发生贬值。进而做相应减值测试。

二、对解决我国研究开发费用会计处理问题的建议

1.加强中小企业财务管理人员的培训

一方面，组织中小企业财务管理人员进行会计准则的培训，帮助其理解研发项目的研究阶段和开发阶段的定义，用案例说明详细划分，用案例说明新技术、新产品的研究哪些活动属于研究活动，哪些活动属于开发活动，经过一系列案例说明，来帮助财务人员理解活动归类，提高判断项目研究阶段和开发阶段划分的科学性。使其在实际应用作出正确判断。

另一方面，组织研究人员对财务人员进行研究项目的相关基础知识的培训，并定期进行两者沟通，提高财务人员对研发项目的了解。因财务人员有可能由于对项目的不了解不能准确判断开发阶段有关支出是否符合资本化条件，财务工作者可以征求研发人员相关的建议，了解项目开发的全过程，正解划分研究阶段和开发阶段，对所有研究费用进行统计、合理归类，并作好符合资本化条件的研究费用的统计工作。

2.完善审计工作，防止企业操控利润

原来，我国审计部门在每年的审计工作中，针对企业补贴和税收优惠政策落实只对企业发生费用的真实性进行审计，这会合企业做有利于企业操控利润的财务做法。因此，审计部门在对中小企业审计过程中，增加审计研究阶段与开发阶段划分合理性以及费用是否满足资本化条件的审计内容。对费用的原始记录、费用的归类、费用的资本化是否合理进行审计。防止企业操控利润。

3.采用科学计量方法

一方面对于首创的，未来价值巨大的研发成果采用公允价值进行后续计量，能体现企业资产未来的经济利益。另一方面对于存在风险的研究成果进行减值处理。