浅谈“营改增”对建筑业税负的影响

郭雪樱 刘群 何柳霖

摘要：为了解“营改增”后，建筑企业能否实现税负降低或是否导致税负增加，深入分析了“营改增”政策实施后，对建筑企业带来的影响，特别是分析税负积极和消极方面。有利于提高建筑业管理施工水平，有着较强的意义。通过有关案例研究，得出营改增对税负造成的影响以及提供防范税负造成负债过重带来风险。

关键词：建筑业；营改增；税负影响研究

一、前言

“营改增”开始于2012年1月1日试点，从2016年5月1日起，“营改增”政策试点范围逐渐扩展，确保所有行业税负减轻。“营改增”政策实施中，最大的特点在于可减少企业重读征税的现象，可确保社会的良性发展，切实降低企业的税务负担。

“营改增”政策实施，可满足政府部门“道道征税，层层抵扣”的目的，能够切实降低企业的税务负担。“营改增”政策的实施，转变了市场经济内的价格体系，将建筑企业的“营业价内税”变成“增值价外税”，促使增值税与进项税形成相互抵扣的关系。

二、营改增对税负积极方面

1.“营改增”是国家对建筑行业实施的一项结构性减税政策

“营改增”前的材料采购和建筑施工的增值税和营业税分别为17%和3%，营改增后分别为17%和11%。由此进行临界点分析：例如建筑业按一般计税方法缴纳增值税，应纳税额等于销项税额减去进项税额。因此，营改增对税负的影响主要取决于税率和进项税额。当两项税额相等时以营业税3%，增值税11%计算出无差别抵扣率为69.73%。可知抵扣率大于无差别抵扣率时税负减少，抵扣率小于无差别抵扣税率时增加。

2.营改增避免重复计税

据税法规定，建筑企业本身属于国家规定的营业税范围内。建筑企业需要依据实际情况，按照企业的总收入额，缴纳相应的营业税。建筑企业在施工建设中需要的材料、设备均在增值税的纳税范围内，且这类税收并不在建筑税务抵扣环节内。建筑企业产值中，增值、营业税的重复征收现象普遍存在，增加了建筑业的税收负担。通过营改增，降低了建筑企业的纳税成本、使税负变得合理。

以建筑企业税务活动为例，在“营改增”背景下，针对企业税务负担带来的影响，建筑企业所在的区域，在2016年有10亿元的收入未经确认。在会计期间内，增值税进项税可抵扣额为6亿元，企业内部的其他成本为2亿元。在“营改增”政策实施之前，本案例中建筑企业在营业税缴纳中，经过详细计算，最终得知建筑企业需要缴纳的进项营业税为：10x3%=0.3亿元。建筑企业需要缴纳的进项税为：（10-2-6-0.3）x25%=0.425亿元。因此，本案例中建筑企业需要缴纳的总税务为0.725亿元。

“营改增”政策改革后，建筑企业需要缴纳的增值税、营业所得税总结为：本案例中建筑企业缴纳的增值税为：10（/1+11%）x11%=0.99亿元。建筑企业需要缴纳的进项税为：6（/1+17%）x17%=0.872亿元。建筑企业需要缴纳的增值税为：0.990-0.872=0.118亿元。建筑企业需要缴纳的所得税为：（10/1.11-6/1.17-2）x25%=0.470亿元。由此可见，该建筑企业在一年内需要缴纳的税务总计为0.588亿元。

通过详细对比能够发现，在“营改增”政策实施后，本案例中建筑企业需要缴纳的各项税务，相比“营改增”政策实施前，减少了0.137亿元。总而言之，“营改增”政策实施能够有效降低企业的税务负担。

三、营改增对税负消极方面

1.进项税额抵扣不充分

据相关数据调查显示，一般情况下，进项税发票需要占企业总收入的70.0%，但在实际工作中，占比仅35.0%。尽管如水电费以及场地租赁费等都可以取得专票。但该部分费用比重小，对建筑企业整体税负影响不大。所以建筑企业要对相关不能抵扣的情形进行关注，避免实际税负的增加。

2.部分企业取得足额增值税发票

从简单层面出发，一般情况下建筑企业的营业税占比为3.0%，建筑企业的增值税占比为11.0%。为实现建筑企业税务负担的降低，需要确保建筑企业的进项税抵扣的有效性，要求建筑企业内的进项税需要占比建筑企业总经济效益的8.0%。在实际工作开展中，部分建筑企业为确保增值税的充足，需要使用专项发票。但就实际情况而言，大部分建筑企业在进项税抵扣中无法达到国家需求，难以减少税务负担。还有，专票管理不善造成税负增加。

3.分析税负增加的支持数据

根据调查：如果不改变现行工程造价计价规则，会加重建筑企业税负负担，因此住房城乡建设部在中国建设会计学会调研測算基础上建议营改增试点税率调整为6%。江苏建筑市场管理协会对多家企业进行估算，认为增值税税率在8%与现行营业税3%差不多，8%以下可减轻负担，11%会加重负担。

四、税负影响的应对措施

1.加强员工培训

通过国地税联合培训等方式对企业财务人员开展建筑业营改增和财务核算知识专题辅导，增强财务人员对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在材料采购等方面索要专用发票的意识，全面提升企业财务核算水平。

2.提高企业的税务筹划质量和注重发票管理

为确保建筑企业在营改增实施过程中发挥其该有的作用，建筑企业需要强化税务统筹，以此更好的顺应时代发展需求。首先，建筑业要对自身经营情况分析，找到税务的切入点。例：建筑劳务公司而言，签清包工合同更省税。总承包公司可抵扣3.0%的人工费用，若是施工单位并没有与劳务工作合作，则需要在工资表形式中将人工费表现出来。但这类表现形式很难抵扣，需要按照11%的比例抵扣给业主。其次据自身特点，进行税负测算，和税务部门协调，争取双赢。

注重发票管理。一旦建筑企业在各类发票管理中不够严谨，将会为建筑企业的发展带来较大的影响。在营改增政策实施后，建筑企业需要依据实际情况，制定专票管理制度，切实发挥出营改增政策的作用与意义。

五、结语

营改增政策的实施就建筑企业而言，有利也有弊。在实际工作开展中，特别是处于实行初期，建筑企业要对营改增制定更全面的应对方案；加强税务筹划，提升税务管理水平，为建筑企业的未来保驾护航。