关于财务会计基本假设的重新思考

岳杨溪

摘要：从会计理论界来说，长期以来，在“基本假设”认识方面的观点多数相同，认为其包括以下内容，即：1.会计主体；2.持续经营；3会计分期；4.货币计量。但近年来，这一认识已经被会计界许多人士所讨论和质疑。本文试对此重新分析探讨。

关键词：会计理论；财务会计；基本假设

会计假设，实际上是一种属于合乎逻辑的推断，其关键在于要具有客观性，它的依据包括：正常情况（或是正常的发展趋势）同时，它还体现出其“没有经过确切认识”或“没有办法进行正面对论证”的特性，属于一种经济事务和一种会计现象。这一概念，对于会计系统的运行和开展日常性的会计处理来说，属于重要的基本前提条件，既具有其针对性也具有其局限性。

一、“基本假设”的针对性简介

1.对会计主体的假设

会计主体的假设，对于会计对象来说，主要是对其空间范围进行了限定。同时，非常重要的是，它使价值增值运动的范围变得更小，缩至为一个小小的会计主体。对象能否明确和合理，是决定一门学科能不能存在的决定因素，所以，进行会计主体的这一种假设，从空间范围上，使如何进行财务会计处理交易和财务会计处理什么事项得到了明确，同时，也给财务报告包括的内容与报告的边界做出了明确的规定。它也使得财务会计主体所开展经济活动与其所有者以及其他会计主体所开展的经济活动得以显著性区分。

2.对持续经营的假设

持续经营这一假设，主要是对“价值增值运动”这一会计对象，从时间方面对其具有的连续性进行了限定。该对象主要对财务会计在时间方面的维度进行了确定。做出持续经营的假设，其要求是在缺乏与之相反证据为前提条件，假设企业的未来经营是以当前规模和状态继续进行经营，既不会停业也不会发生大规模的业务方面的削减。只有某个会计主体存在持续性正常经营这一假设存在，其所依据的会计原则和使用的会计方法，才可能以非清算为基础，不采用合并或进行破产清算这样的会计处理方法，以此从依据的会计原则和使用会计方法这两方面保持其一致性并保持其稳定性。

3.对会计分期的假设

对会计分期的假设，从会计对象的角度来说，主要是规定了它的时间界限。它通过持续经营以及进行会计分期上的假设，实现了动态以及静态两种状态的辩证眭统一。在价值增值运动方面作为会计对象来说，它所体现出来的反映和受到控制必须是具有连续性的，而且，它还应有其明确期间或是特点的时间节点，这样才可以对企业取得什么样的经营成果，取得什么样的财务状态加以总结。也就是说，要先有会计分期，才会产生本期与非本期，才会体现不同分期间有哪些区别，进而才会有权责发生制以及配比原则，才会对“收益性”和“资本性”这两种支出原则，才会产生“一惯性”原则。

4.对货币计量的假设

从会计对象而言，对于货币计量进行假设主要指明了其性质。同样，从该角度出发，价值增值运动也是一个难以把握的抽象性的概念；反之，如用它作为一种价值的表现形式，价格则是非常具有直观性的，具有显而易见的优势。因此，把货币来作为一种衡量价格的尺度，实现了对价值和价值增值方面的規范，只有在把货币作为通用性的计量单位，并以此作为价值增值运动的反映，才会使其真正成为会计的工作对象。在当前商品经济这一条件下，货币对于商品来说，是一般等价物，是商品所具有什么样的价值的共同性尺度，从当前看，它在会计计量标准是最为有效的，更是实现和保证会计信息具有可比性和一致性最为有效的手段。

二、基本假设所具有的局限性分析

1.对会计主体假设具有的局限性

对会计主体进行假设，体现在其扩展性和延伸性，所取得最终结果是财务报告，它的作用是对使用者提供各种有用的当前信息和潜在信息。由于市场是瞬息万变的，因此这些信息可能在会际实体的范围内外都有体现。因此，作为会计人员，取得这些信息需要做到对传统的会计主体实现突破，将其延伸至企业外部。因此，会计主体实现了从本企业这个主体向外部的突破。

2.对持续经营进行假设具有的局限性分析

这方面，主要体现在会计主体变化迅速，其竞争越来越激烈，风险越来越大，同时，无实体公司在不断兴起并实现迅速发展，都对其造成极大的挑战。

3.对货币计量进行假设具有的局限性

这方面的局限性主要是由于币值不稳定。特别是企业的实际生产经营如采用两种或两种以上货币结算并实际交易使用币种记账，就会由于价值尺度的多重性，给企业带来很大的混乱。此外，由于通货膨胀现象的存在，也会对会计在计量方面基础造成动摇，也会影响会计信息质量水平，最终会造成企业出现经营决策失误。

三、加强新时期财务会计进行基本假设的重新思考

当前正处于信息时代，在财务会计进行基本假设方面，其所面临挑战是十分严峻的，主要是由于会计主体之间存在着激烈的竞争、经营的风险不断扩大，所以，企业随时可能关、停、并、转。从我国来说，财务报告是以企业为基础，以市场为对象的，是企业整体财务状况的总结，财务业绩的体现，更是企业现金流量的集中化反映，它对于预测企业在未来具有什么样经济趋势，是重要的分析依据，其实现上是以货币形式，表现特定主体具有什么样的资源配置和什么的效益，是对其分析的主要信息性依据。

四、结语

总之，会计理论具有继承性动态性和发展性这三个方面的主要特点。它也是随环境变化而同步变化，更是与时俱进的。从会计理论而言，前文所述的关地财务会计四个方面基本假设虽然相对稳定，但其实际上也应该是与时俱进的，这样才会使其不断发挥更大作用。