企业环境会计信息充分披露问题研究

钱凇

【摘 要】环境问题一直是各个学科领域研究的热点，甚至会計方面也有了环境会计这个新的分类。本文选取采掘业为例，收集行业内上市公司的财务报告并统计数据，研究该行业在环境会计信息披露方面存在的问题，并且从披露的方式、内容等方面来看看我国采掘业环境会计信息披露是怎样的情况，探究存在的问题以及成因。我们挑选采掘业并收集相关的数据报表作为研究的案例。

【关键词】环境会计；充分披露

经济高速发展过程中，企业往往会因为经济利益，大量开发利用环境资源，忽视了对生态环境的影响，以致环境问题日益加重。随着社会的进步，环保问题也成为了每年的热点。中国也面临着严峻的环境污染，北方的雾霾困扰着居民的居住和出行，还有部分区的土地问题、水源问题等等这些都要求我们不能只追求经济发展而忽视了环保的前提。

如今，人们研究意识到环境保护的重要性，世界各国都在追求不破坏环境的前提下的可持续发展，即在追求经济稳定快速增长的同时注意对环境的保护。会计界也踊跃参与到对环境保护与经济增长的两难命题的研究中来，环境会计应运而生。而环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，是反映环境资源利用以及治污成效、企业社会责任履行情况的重要工具手段，对其现状与存在的问题的研究意义十分重大。

一、理论基础

（一）可持续发展理论

1987年，可持续发展的概念在《我们共同的未来》报告中被首次正式提出，在当时引起巨大反响，之后受到人们极大重视并且不断发展。可持续发展要求经济、生态、社会三方面统筹发展，既追求经济效率，更要实现生态环境的清洁美丽、实现社会公平公正，在支持现在的发展时，也可以考虑到未来的情况。

一个国家、一个民族要想生生不息，就要追求可持续发展，而国民经济要想稳步增长，公司要想长久发展也要重视可持续发展。环境所创造的资源是我们人类赖以生存的物质基础，我们在追求发展的同时要保护好生态环境，要有长远的目光，追求可持续发展。

可持续发展理论中承认了自然环境与资源所具有的价值并且强调了它们的长远作用，是环境会计理论产生与发展的根源，因此也是研究环境会计信息的披露问题的理论依据。环境会计区别于传统会计，就是将环境问题考虑到经济活动中来，确认与计量企业所造成的环境成本。

（二）利益相关者理论

1984年弗里曼提出利益相关者理论。利益相关者理论强调了利益相关者的价值与作用，认为企业应该追求总体利益需求，而不局限于传统意义上的经济利润最大化。因为任何一个公司都不是独立的，都有利益相关者并且关系紧密，公司的生产经营活动以及未来发展离不开各利益相关者。

利益相关者理论要求企业在努力实现其个体经济价值之外，也要肩负相当的社会责任。因为企业的利益相关人员越来越披露环境会计信息，企业就会意识到自身的环境保护责任，并影响到企业的活动和行为，例如，企业有关环境的决策或者对环境会计信息的披露程度会影响投资者的投资决策、职工的求职意向等；还有，政府出台的关于环境的政策就会左右企业的活动。由此看来，企业积极披露其经营活动与环境相关的会计信息，不仅有利于满足利益相关者的价值诉求，并有助于促进自身的长足发展。

（三）信息不对称理论

信息不对称是指在经济活动中，买卖或者博弈双方对于某一方面信息的掌握存在不对等的情况，信息不对称主要分成逆向选择和道德风险两种情况。

所谓“逆向选择”，即指由于事前信息不对称，使得市场竞争反而将优质的产品或者企业淘汰，使得市场上充斥劣等品与劣等企业的“劣币驱逐良币”现象。与环境会计信息披露相联系，企业生产活动对环境造成的污染、损伤、公司采取的防治手段以及生产技术的特性与为环保而支付的费用等信息，企业自己是十分清楚的；但是政府或者投资者却缺乏途径予以了解，甚至企业会有意隐瞒其环境信息。而对环境低污染或者积极采取措施防治污染的企业相较于不采取环保措施的企业，成本负担更重，企业绩效相对而言不出色。而市场由于缺少信息渠道得到企业的环境信息，于是只能通过经营绩效对企业进行选择，使得环境友好型的企业反而会被市场淘汰。

而“道德风险”则指在交易完成或者签署合同文书后，由于一方无法有效获知信息而导致另一方的行为得不到监管，使其行为偏离预期。另外，企业的环境情况一般不会被外人所知晓，如果没有有效的监管，企业为了更高的盈利，很有可能会选择污染更严重、投入更少的生产方式以降低成本负担，获取更大的利润。

结合信息不对称理论，我们可以认识到环境信息披露对破除信息不对称进而限制市场无效率的重要性，但问题不仅仅局限于是否应该披露，还在于披露的内容、形式以及怎样的制度设计能够驱使企业自发地披露更真实、及时的环境信息。

二、环境会计披露现状

本文以我国采掘业上市公司的招股说明书、社会责任报告等作为研究对象，描述我国企业环境会计披露现状。

（一）招股说明书

本文对采掘业65家企业的招股说明书中的环境会计信息进行了归纳整理，总结出了11项披露内容进行研究分析。除了招股说明书中未披露与环境相关的补助和专项储备安全生产基金情况，增加了环保措施的披露，其余10项与年报总结的具体披露内容一致。由于招股说明书披露情况在2001年前后具有较大差异，因此将披露内容分为2001年前与2001年后两部分进行比较分析。2001年前的招股说明书发布数量为27家， 2001年后的招股说明书发布数量为38家。具体披露情况见下表：

从表1看出，2001年前上市公司的招股说明书与2001年后上市公司的招股说明书披露内容很不一样。2001年前上市公司的所披露内容的披露比例总体较低并且未有公司披露通过环境管理体系认证。当然，有一部分原因是2001年前上市的公司有13家现今已改变主营业务或被借壳上市，因为未披露环境会计信息。2001年之后，招股说明书中环境信息披露内容增多且各内容披露的比例明显增加，这与2001年之后中国证监会出台的相关政策有关。

从总体来看，招股说明书中主要披露了环境风险及对策、环保目標完成情况、环保法规遵守情况及相关奖惩、环保措施等内容，关于具体费用支出的披露比例较少。因为招股说明书主要是叙述公司的运营情况，让人们对企业的经营有更好的了解，之后可能会选择认购股份。因此，采掘业上市公司会披露有关环保方面的风险与措施来吸引投资者。

（二）社会责任报告

本文对样本65家公司的2014- 2016年三年的社会责任报告中所披露的环境会计信息内容进行了统计分析，具体披露情况见下表：

从表2可以看出，采掘业上市公司对于环境方针和目标、环保目标完成情况的披露比例较大，每年均超过70%，随之占较多披露比例的为环保法规遵守情况及相关奖惩、环保设备投入、环保项目工程，而披露最少的为环境风险及对策。社会责任包括安全、环保等内容，并且其大多用来补充年报中未提及的环境会计信息，因此社会责任报告中对于企业环保情况的披露较多，而对于年报中披露较多的环境风险披露很少。

（三）内部控制评价报告

本文对样本65家公司2014- 2016年三年的内部控制评价报告进行了阅读，对披露内容分别统计分析，具体结果见表3：

从表3可看出，采掘业上市公司在内部控制评价报告中仅对环境风险、环境方针和目标、环保法规遵守情况及相关奖惩和环保目标完成情况这4项内容进行了披露，并且披露比例较低，均不超过30%。这是由于未有强制性规定或是制度规范企业的披露行为，仅为企业自愿性披露。

三、存在的问题

（一）披露方式不统一

根据本文现状分析的结果，采掘业上市公司披露环境会计信息的方式主要有三种：招股说明书、年报以及独立报告。由于我国国内总体或者行业之间未强制规定使用统一的披露方式，企业会自行选择披露方式以及在一份报告中所披露信息的位置。并且从披露现状来看，采掘业中尚未有企业使用环境报告书来单独披露环境信息。因此，一个企业的环境会计信息可能分散于不同的报告或者一个报告中的不同位置，导致信息披露过于零散，信息获取的效率变低，环境信息的作用没有真正凸显。不同企业在披露类似环境信息时所选择的披露位置不同会导致信息使用者无法将其相互比较。另外，不规范不统一的披露方式也会导致环境会计信息在不同的报告中重复披露，降低了披露的效率。

（二）企业信息披露缺乏主动性

部分环境会计信息受到法律法规强制披露的约束，这些信息较容易获取，但是人们要想获取其余环境会计信息，还是要寄希望于企业的自愿披露和主动披露。但是从上文的采掘业披露现状分析来看，环境信息中具有非强制性的部分内容披露比例非常低，由此看出其披露缺乏主动性。例如，采掘业上市公司披露的环境信息主要集中在招股说明书和年报这两种强制性披露和定期披露的报告中。2014- 2016年这三年中，每年只有不到一半样本企业披露了社会责任报告这种自愿主动披露的报告，也只有接近一半的样本企业在内部控制评价报告中披露了环境信息。并且，在年报的披露内容分析中，占较大披露比例的是各项税费和专项储备安全生产基金这些具有强制性披露的项目，而环境投资等自愿披露的信息只占了很小的比例。另外，企业所强制披露的环境信息都是对公司正面形象有好处的信息，而对反面信息的披露具有排斥性。

四、建议

我国采掘业的披露问题主要是由于信息披露没有完善统一的体制，也缺乏有效的监管制度，对此我们的具体措施有以下两个方面：

（一）加强政府监管

对于解决信息不对称的问题，需要外部力量进行干预调节，实时监管企业的披露行为。政府监管一直是有力的监督，是环保法律法规真正能够起作用的保证。政府首先要明确环境会计信息披露的执法部门和监管部门以及相关的工作内容；其次有关部门在实行时要严格执法，公平公正，严惩违法行为，尤其对于多次违规污染的企业，应该加大惩罚力度甚至勒令暂停相关生产；政府也可采取奖惩相结合的监管方式，奖励比惩罚更能激发企业主动披露的热情；另外，政府可以设立企业环境监控体系，利用先进技术建立环境指标监测信息平台对企业的排污情况进行实时监控。

（二）加强行业自律监管

本文建议采掘业行业协会将环境保护与环境会计信息披露情况纳入企业信用等级评价范围。因为采掘业作为重污染行业承担着不可推卸的保护环境、安全生产的社会责任。其次建议行业内开展环境保护以及信息披露的宣传教育活动。最后，建议建立有效的奖惩制度：公开表扬并奖励在环境保护以及信息披露方面做得好的企业；设立“黑名单”，将发生重污染事件的企业和环境会计信息披露表现差的企业纳入“黑名单”，公开批评并采取惩罚措施。加强行业自律监管有利于行业间各公司相互监督，提高总体披露比例以及各公司披露环境会计信息的自愿程度。

（建德市资产经营投资有限公司，浙江杭州 311600）

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