企业环境会计信息披露问题探讨

鲍丹琴

【摘 要】部分企业的生产活动可能会损害到环境。而环境是全人类的宝物，为了更环保，全球都对企业有着环保规定，企业需要公开有关的财务信息。由此，环境保护成为共识。但企业的环境会计披露时经常有各种各样的问题，本文就这些问题进行研究和讨论，并给出一些建议。

【关键词】环境会计信息；披露问题

人类发展历史上，曾经盲目追求经济的进步而过度消耗了环境和资源，到了后来环境被污染了才开始重视这些问题。随着社会的进步，环保问题也成为了每年的热点。我国的环境问题繁多，近年来北方的空气中含有较多的雾霾成为了人们担心的重点。面对这样的情况雾霾必须改变理念，要在发展经济的同时，确保环保的前提。本文旨在規范企业的披露行为，从建设完备的环境会计信息披露制度，驱使企业自发披露环境信息、提高环境会计信息披露的质量角度提出了一系列建议。

一、前期文献研究

这几年我国有关环境信息披露的相关研究主要是为了找出影响它的原因所在。代文、董一楠（2017）研究发现，债务融资成本会影响环境信息披露结果的质量，并且两者呈现负相关的关系，但是利用审计监督行为的作用在调节两者关系上并不明显。赵芳芳、权亚文（2017）发现高管的个人特征对企业环境信息披露也存在影响，且国企高管更愿意把环境信息向公众披露。

联合国第九届会议（1997）提出，其他受到环境影响的事项应该在报表附注中列出，例如政府补助、或有负债以及税收等。我国学者在环境信息披露的途径有各种各样的见解。孟凡利（1997）在该领域的一系列工作十分出色，他认为，环境信息的披露方式有但不限于在财务报告、财务报表或年报的其余区块中进行披露；此外，他鲜明地提出，不仅可以使用现有的年报等方式披露环境绩效，单独编制独立的报告予以披露也存在可行性。韩雨南（2013）则建议属于重污染行业的企业应该考虑并且重视环境风险等因素，原则上应该采取独立报告进行环境信息披露；而那些属于非重度污染行业的企业因其环境信息相对较少可以采取补充报告式。

促进环境会计信息披露的动力分为内外两种。外因有来源于企业外部的制度压力、舆论监督，内因为企业内部的道德约束等等。有学者认为，迫使企业披露环境信息的压力主要来自于：环保风险、社会舆论例如媒体监督、法律制约、消费者需求以及环保组织的监督等。（Peattie，1992）Fraser和Brown（2006）及Josefina（2008）均认为企业在信息披露上的动机很大程度上会受到利益相关者的影响，并且这个影响主要通过运营过程中业务目标的实现程度。Chris和Ioannis（2018）认为企业在披露环境信息时受到公司社会责任范围内的绩效影响。

环境信息披露的影响因素的相关文献相对而言丰富但是比较庞杂，本文选取国内外比较具有代表性的文献进行论述。

一般而言，企业的规模越大，其社会关注度越高。想要获得外来资金，企业就要有一个良好的社会形象。因此，大规模的企业将更有动机选择披露环境信息。Buzby（1975）研究发现，小公司出于成本考虑，发布的年度财务报告一般较为粗略。Wallaeeetal（1994）研究发现美国公司在环境信息方面的披露水平与各公司的发展规模呈现正相关的关系。汤亚莉（2006）、李晚金（2008）等采用类似的实证方法，收集中国上市公司的财务报告并分析其披露环境信息的情况，发现公司规模这一指标与其披露水平具有稳定的正相关联系。李朝芳（2012）同样证实，环境信息披露水平与企业规模、财务经营状况存在显著的关联性。

二、采掘业上市公司环境会计信息披露存在的问题

（一）披露内容简单、不全面

现在国内还缺少环境会计信息披露的相关制度和标准。从采掘业披露的现状来看，明显存在披露内容比较简单、不够全面的问题。总的来说，采掘业上市公司在披露过程中对环境信息的披露比例以及各信息的披露程度还有待提高，例如分析的的披露内容项目中只有两项披露比例超过了80%，有半数未达到50%。而且牵扯到的项目不多，披露出来的信息也不够完整。

在披露形式方面，大多数企业采用定性与定量相结合的形式，但是从统计结果可得出所披露的大部分信息都通过定性描述方式呈现，定量披露的信息较少，并且定性描述比较随意笼统、泛泛而谈。如果披露内容缺乏数据的支撑，会显得空泛，不贴近实际，会降低了环境信息的说服力和影响程度，无法满足信息使用者的需求。由于环境信息区分困难，采掘业上市公司对于与环境有关的设备、技术投入、工程项目和罚款等的披露都较少，都难以以货币性信息披露。例如，大多数样本企业对于环保投入的说明大多以文字描述，未披露出投资的具体项目和具体投资金额等。

（二）披露内容缺乏实用性与可比性

因为没有正规一致的披露规定，企业在披露内容上可以选择对自己有利的部分来，有避重就轻、隐瞒的可能。企业为了提高自己在所处行业中的声誉，维护以往建设的形象，吸引投资者和买家，会选择性地披露对自身发展有好处有促进作用的环境信息，会尽量避免披露与环保有关的罚款，或者多披露有利的信息来削弱不利信息的影响程度。在对65家样本企业分析中可看出几乎没有企业披露不利的环境信息，都披露了正面有利信息。由于缺乏对环境信息的监管与鉴定，企业这种报喜不报忧的行为会损害信息的实用性与可靠性，不利于信息使用者使用。

另外，由于各企业重视环保的程度不同和业务不同，在报告中所披露信息内容的类别和详尽程度也不相同。这样的情况也存在于采掘行业中，使得行业内各公司披露环境会计信息工作的最终结果质量参差不齐，差别较大。例如在分析2014年年报中，山东黄金披露了几乎所有的本文所列出的环境会计信息内容，而中海油服只披露了环境风险这一项内容。就算是相同的企业，不同年份的披露质量也不一样。企业会选择不同的地方披露环境信息，使得信息可能分散于不同的报告或者一个报告中的各个地方。

因此，环境会计信息披露内容缺乏可靠性与实用性，披露内容质量良莠不齐和披露方式不同导致披露内容缺乏可比性，不利于环境信息利用与分析过程中将不同的企业以及行业进行比较。

三、采掘业上市公司环境会计信息披露问题的成因

（一）缺乏强制性约束

对环境会计信息披露的强制性约束因素有：有关环境的法律法规、政府监管和第三方审计。由于成本效益等因素大多数企业并不愿意或者说并不会主动披露环境信息，这些强制性约束因素在驱使企业披露环境信息上显得越发重要。而我国采掘业上市公司在环境会计信息披露中存在的问题中有一部分原因是缺乏这些因素的约束作用。

不同企业的业务和程序都不一样，加上环境也不一样，披露的信息结果肯定五花八门，导致不同企业差异巨大。又因为没有统一的制度规定，因此在信息披露时这样的差异会进一步加强，导致环境信息的可比与实用性质被明显削弱。因此，这些差异需要通过全面的法律法规等强制性因素来进行规范和约束。

虽然一些针对环境问题的法律法规已在我国通过并实施，但这些法律法规只规定和限制污染环境的活动，未规定和约束具体的环境会计信息披露行为。环境会计信息披露的缺陷也说明政府部门的监管有缺陷。我国主要监管部门有：国家环境部、财政局和证监会等机构。这些机构虽然制定了相关的惩罚措施，但是惩罚力度不够会使得企业的惩罚成本仍然小于治理成本，从而缺乏披露自愿性。因此，有关部门仍需加强对企业披露行为的监管，时刻关注采掘业环境披露问题，加强环境保护方面的法治建设与管理。

除此之外，独立第三方的审计也可以帮助监管和改善环境会计信息披露问题。但是衡量环境信息质量的相关标准在我国还未建立，缺乏相关的监管制度，使得第三方环境审计寸步难行。

（二）环境会计理论和制度尚需完善

我国在环境会计的确认和计量没有统一标准，对于环境会计信息披露的内容、方式也没有统一的规定。另外，有些有关环境的成本难以或者至今还未有科学方法进行货币计量。不同企业所共同耗用的环境资源也难以用一个标准来进行分配。这些问题让披露问题更明显。环境会计核算体系的漏洞和规范缺失，导致企业披露时有空子可钻，企业之间差异巨大。

（三）环境会计信息需求不足

有关环境会计信息的需求对提高披露质量有着较为重要的作用。环境会计信息的需求方通常是公司的利益相关者，即政府，债权人，投资者，员工和公众。由于利益相关者与企业息息相关，其对环境会计信息的需求可以激发公司对披露的热情，也可以监督公司信息的披露。现在，政府是最需要的，但是政府所需要的信息量远小于企业可以或应该披露的信息量，并且政府主要关注一个行业总体的披露环境会计信息的情况并依此进行宏观调控，不会关注个别企业的披露情况。而债权人和投资者主要关注企业的环保情况是否影响其收益，往往不会主动去参与环保投入和监管披露情况。职工通常关注的环保情况为其工作环境，而社会公众也只会在特别事件发生后去关注个别企业的环保情况，并且这两者对企业影响较小，因而其对企业的披露制约较小。综上所述，目前采掘业企业的利益相关方对环境会计信息披露的重视度不足，因此总体需求的不足使得拉动公司披露的动力不足。

（四）企业环保意识不足、缺乏披露主动性

无论是缺乏外部强制性约束和监管还是需求拉动不足，环境会计信息披露问题的主因还是来源于企业自身，主要是其披露行为不够主动。虽然环保年年是社会热点，社各界人士对于环保的关注度以及环保意识不断提高，这些年，企业乱排污水、乱认废弃材料的情况时常出现，即使存在一些与环保意识没有关联的污染，比如设备老化，但是这些事件都可以反映出我国企业环保意识不足。由于披露消极的环境信息可能会影响企业的形象，企业不愿意披露消极信息或者尽量减少不利消息的披露程度。但是目前我国企业仍有很多企业每年不披露或者只披露很少部分的环境信息。例如本文所研究的样本公司中每年平均有3家在年报中只披露了1项环境信息，且均为正面积极的信息。另外，企业在披露过程中会产生披露成本，若这成本大于披露信息所能带来的效益，企业便会选择不披露。由此看出，我国企业环保意识不足，主动性与自愿性的缺乏是披露程度不足的问题的成因。

四、建议

（一）加强外部审计

在采掘行业，各上市公司在进行信息披露时利己的传统观念使得披露具有主观片面性，会选择规避披露污染情况等负面信息，导致最终披露呈现的内容不够完整全面并且缺乏可靠性。因此，针对此问题，本文建议加强外部审计，对公司披露的环境会计信息进行鉴证并出具具体的审计意见，有利于加强披露信息的可靠性与完整性。但是目前我国大多数企业所聘请的会计师事务所对于环境会计信息鉴证缺乏经验，未能对企业披露的环境会计信息出具具体的审计意见。因此，本文建议我国应当尽早出台针对环境会计信息审计的审计准则，发展对环境信息的审计工作，规范并且加强对采掘业的审计工作。

（二）加强企业自身环境会计信息披露制度建设

內部制度的完善是良好的基础。首先，企业要提高环保意识，摒弃传统的环境换取利润的理念，将自己作为社会的一部分承担相应的责任积极投入于环境保护和污染控制的工作中来。再来，企业要强化会计内部建设，训练优秀的环境会计工作者，让披露更高效高质。其次，应该让环境管理体系和内部控制体系都更合理完善。相对于外部监管，企业自身监管具有成本与信息的双重优势，也更具有效果。同时为了避免信息不对称导致的道德风险，企业也应当设立环境会计信息的内部审计并且加强工作，减少内部影响披露的不良因素。

（浙江交通职业技术学院资产经营有限责任公司，浙江 杭州 311112）

参考文献：

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