民营企业成本核算案例研究

陈玉华

【摘 要】随着经济全球化和市场经济对我国经济的影响，我国民营企业也随之而崛起。民营经济已是我国社会主义市场经济的重要组成部分。然而，目前大部分民营企业依然存在着许多成本核算的问题，导致企业无法做大做强，甚至出现亏损最终造成倒闭。本文主要探讨的是民营企业成本核算问题，举实际案例分析企业在核算成本时会遇到哪些问题，提出对策和解决措施。

【关键词】成本核算；民营企业

经济市场的开放发展，民营企业得到了飞速发展，不管是从企业的数量还是创造的财富来说都达到了历史新高。毫不夸张地说，民营企业已经占据了中国企业的半壁江山，民营经济也是国民经济的重要组成部分，对我国经济市场的调动、国民生产总值的提高以及税收的增长都起到了至关重要的作用。我国民营企业由于本身的特点存在着许多缺陷，特别是成本核算这一方面，管理的意识薄弱，缺乏成本核算的手段和方法。种种原因造成民营企业成本急剧上升，面临严峻的财务危机，大部分民营企业的生命周期都过短，据统计，我国民营企业的平均寿命只有2.9年。成本核算是民营企业经营管理的一项核心工作，对推动改善企业经营管理起着引擎的作用，是民营企业的立足之本。因此加大力度对企业成本的控制，已成为是企业急需关注和解决的课题。

一、相关研究成果

成本核算是民营企业经营管理的一项核心内容，取得成本优势是民营企业在激烈的竞争中取胜的法宝。然而，目前我国民营企业中，成本核算存在着或多或少的问题，阻碍了民营企业的发展。于是学术界相关研究成果应运而生。现列举一些具有代表性的观点加以评述：梁淑文在企业成本核算中的问题与策略（2011）一文中指出，现阶段民营企业在成本核算的过程中存在着不规范的问题，一些民营企业不管产品的种类型号的区别都按照同一产品进行成本核算，导致成本失真。邹成在中小民营企业成本控制探究（2011）一文中指出，我国民营企业所使用的成本核算方法已经不能满足现代经济发展的要求，世界的生产方式是小批量多品种，适合用分批法来进行成本核算。而我国大部分民营企业还在使用品种法的核算方法。民营企业成本核算中的种种问题阻碍了企业的发展，这就要求民营企业采取措施改进成本核算，相关学者就这一问题也提出了很多建议。王颖在浅谈现行中下企业成本核算存在的问题及对策（2005）一文中提出，要特别注意核算成本的对象，确定的对象要在提高成本管理的前提下，符合企业生产技术和组织架构。

二、问题分析

民营企业一般生产经营规模较小，虽然基本上能够按照税务部门的要求建立账簿，进行会计核算，但由于本身能力的限制或者意识上的不重视，在成本核算的过程中，还是存在着不少的问题：

（一）成本核算对象不规范

我国大多数民营企业中，对成本核算与管理不是很重视，他们认为总的成本都是一样的，利润不会因为成本核算的对象区分而增加，因此没必要花费这个人力物力区分。这些企业不管产品的种类型号的区别都按照同一产品进行成本核算。事实上，这样的做法会让企业无法区分盈利产品和亏损产品，因为计算出来的单位产品成本都相同，可是事实上各种产品的料工费不同，虽然企业整体上是盈利的，但可能个别实际成本高的产品是亏损的，而企业无法意识到亏损的存在，仍然盲目地生产亏损产品。这样，企业的盈利性就会有所降低。

（二）成本核算方法简单陈旧

多数民营企业规模小，管理基础薄弱，由于资金和技术的限制，没有能力引进先进的成本核算方法。随着科学技术的日新月异，企业生产经营的环境也发生了翻天覆地的变化，企业生产自动化程度大大提高，与机器设备相关的制造费用随之增加，而直接人工费用就降低了，基于工时的分配标准会扭曲成本信息。另外，为了满足客户多样化的需求，设计费也快速增加，但设计费与生产数量并无直接联系，不利于间接费用的分配。总之，传统的成本核算方法已经无法满足目前民营企业的生产方式。

（三）在产品计算不准确

在产品的准确计算关乎生产费用在完工产品和在产品的分配是否准确。一般的民营企业月末都存在着或多或少的在產品，可是，多数企业为了核算简便，忽视在产品的存在，将所有的生产费用统统归集到完工产品中，这样会虚增完工产品的成本，进而导致利润不实。还有一些企业，虽然考虑到了在产品的存在，但却不考虑实际情况，无论在产品多还是少，均从当月的生产费用中扣除一个固定的金额，事实上，与忽视在产品的做法是五十步笑百步。随着完工产品的结转，在产品递延到下个月，如果上月在产品较多，就会导致本月的完工产品成本不实，不能正确确定企业的盈亏和计算应纳税所得额。

（四）缺乏成本核算的监督机制

我国大部分的民营企业都是由小作坊式企业发展而来的，因此管理模式都偏向于“家长式管理模式”，实行专制集权化的领导，企业业主既是资产的所有者，也是资产的经营者，缺乏纠偏和监督的机制。有些企业业主为了粉饰经营业绩，偷逃税款或者谋取私利，任意调整或者授意会计人员任意调整，编造虚假的成本资料，使企业成本失真。

三、民营企业成本核算的改进对策

（一）规范成本核算对象

企业要计算产品成本，必须先确定成本核算对象，这是计算产品成本的前提，也是确定成本计算方法的关键，只有规范成本核算对象，才能正确确定产品成本的核算方法。不同的企业，由于生产特点和管理要求不同，成本计算对象也不一样。单步骤、大量大批的生产企业以产品品种为成本核算对象；单件小批生产且管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产企业应以产品的批次或订单为成本核算对象；多步骤、大量大批生产产品的企业的成本计算对象是产品的生产步骤。

（二）引进合理有效的成本核算方法

合理有效的成本核算方法能使企业的成本核算事半功倍。企业应该根据自身的生产特点和管理要求选择成本核算方法。往往在实际工作中，生产情况错综复杂，一个企业的各个车间，一个车间的各个产品的生产特点都不尽相同，需要同时应用几种不同的成本核算方法。其次，企业应大力引进先进的成本核算方法来应对复杂多变的外界环境。外界环境的影响使得作业成本法的诞生。作业成本法的中心思想是产品消耗作业，作业消耗资源来分摊制造费用的，作业成本法适用于产品种类多，产品产量和批量差异较大，生产工艺复杂且间接成本占产品总成本比重较高的企业。

（三）制定适合本公司的在产品核算方法

企业应根据在产品数量的多少，变化的大小，各项费用比重的大小和定额管理基础的好坏等条件选择适当的分配标准。如果月末在产品数量极少和价值很低，可以不计算；如果月末在产品数量较小，或虽然数量较大但变化较小的，可以采用在产品按固定成本计价，即减去一个合适的固定数；如果月末在产品数量较大，变化起伏也较大，而且直接材料费用占成本比重较大，在产品可以直接按所耗的直接材料费用计算；还有在产品按完工产品计算，约当产量比例法等等。

（四）全面提升成本核算人员的综合素质

人才是企业的软实力，是公司的隐形资本。企业在这方面要舍得花钱，引进高素质的人才，并通过组织培训、办专题系列讲座等方式普及先进的、最新的知识，从而提高财务专员的素质水平。

（五）建立并完善内部的监督机制，奖优罚劣

引入内在的约束和激励机制，落实部门核算，定期进行监督检查并进行公布，推行责任成本，把成本核算和责任制结合起来。

四、案例分析

（一）背景介绍

1996年12月，深圳市海科泰电子有限公司在深圳的龙岗区平湖镇创立，成为深圳的首批高新技术开发企业成员。该公司主打手机零配件产品，包括手机电池、数据线、充电装置等等，产品在国内外都有销路，现在已经是诺基亚和西门子的OEM制造商，在全球范围内都有着不错的口碑。

海科泰把生产活动中消耗分成生产制造成本和期间费用两类。制造成本又包含直接和制造两种，直接成本是指生产的材料费用，在生产车间时就直接计入产品；而制造费用是根据车间的总工时作为标准来进行分配再计算成本。企业配有两个生产车间，由工模具处来供给电池、充电装置和数据线，设动处供给水、电等动力和修理服务。辅助和基本车间的内部转移价是选择了实际成本法，也就是辅助生产车间的开支利用各类使用情况来分配到车间之后，再继续分配到产品本身。企业根据销量分批来计算出成本，按照订单号、工作号来设定核算对象，每月归总生产开支，完成了之后再来归总出产品的成本总额和单位成本，成本计算的时间段按照生产的时间段。随着市场的竞争变得越来越激烈，海科泰应该减小成本来加大竞争实力，提高利润。要完成这个目标就必须先获得真实可靠的成本数据。制造成本的过高以及单件小量生产的成本让成本信息可能不卡考，如果成本管理上不严格就可能导致成本的偏差更大。还有，电池价格是波动的，所以选择生产产品之后再来归总成本是不科学不合理的。

（二）成本数据

海科泰公司505车间生手机电池的电芯，5月份生产的主要产品的产量及单位工时情况如下：镍氢电产量为1000件，锂电产量为5000件，直接材料20400元，生产工人工资20400元，制造费用51000元，燃料及动力10200元。工时定额分别为0.5小时、1.5小时，该月镍氢电， 锂电生产的总工时为8000小时，其中：

镍氢电：1000×0.5=500﹙小时﹚

锂电：5000×1.5=7500﹙小时﹚

镍氢电，锂电材料成本按材料消耗定额进行分配，镍氢电，锂电材料消耗定额分别为15克和25克，该月总的材料消耗定额为：

镍氢电：1000×15=15000﹙克﹚

锂电：5000×25=125000﹙克﹚

（三）分析

海科泰公司的产品多种多样，生产过程非常繁琐，产品之间的结构差异很大。使用传统的品种法或分批法工作量大，而且可能导致成本不实。现以2100手机电池产品的电芯为例：

從以上计算结果可以看出，在传统的成本计算法下，镍氢电、锂电的单位成本分别是7.287元和18.943元，而在作业成本法下，镍氢电、锂电的单位成本分别是13.071元和17.7858元，两者具有一定的差距，传统成本法低估了低产量产品的成本，高估了高产量产品的成本，其根本原因在于，在传统成本法下，间接成本是按照人工工时作为其分配标准，而在作业成本法下，间接成本是按照成本动因作为分配标准的。

（银乐迪音乐娱乐有限公司，浙江 杭州 310007）

参考文献：

[1]陈良华.成本管理[M].北京：中信出版社，2006.

[2]李亚.民营企业发展战略[M].北京：中国方正出版社，2004.

[3]万寿义.现代企业成本管理研究[M].大连：东北财经大学出版社，2004.