个人所得税税收筹划探究

刘畅

【摘 要】企业对于税收筹划的认识随着客观环境的变化也发生了相应的转变。南昌海立电器有限公司作为上海日立电器有限公司投资的全资子公司，过去强调的是企业的社会责任，它指的是企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时，还要承担对员工、消费者、社区和环境的责任。海立电器有限公司近年来在经开区范围内都是纳税大户，为政府财政收入的取得做出了较大的贡献。

【关键词】税收筹划；个人所得税；南昌海立电器

一、研究内容

南昌海立电器有限公司作为上海日立电器有限公司投资的全资子公司。海立电器有限公司近年来在经开区范围内都是纳税大户，为政府财政收入的取得做出了较大的贡献。然而在现代市场经济环境中，企业的社会责任和进行合理有效的税收筹划这二者之间并不存在着势不两立非此即彼的关系，相反，科学有效的税收筹划活动可以使得企业在科学管理、提升员工积极性等诸多方面产生真正的效用，这样一来，企业的生产能力、盈利能力得到了扩大，同时税负也得到了一定程度上的下降，从长远看来更将有助于企业落实和履行其社会责任，达到提升企业知名度、影响力的效果，二者相互促进、相得益彰，对企业的可持续发展大有裨益。

然而截至目前，企业在经营过程当中基本上没有涉及到税收筹划，其他税种纳税总额达到了两千万。在日益激烈的市场竞争中，过分强调企业的社会责任往往会在一定程度上给企业增添不必要的负担，使企业不能拥有更多可以自我掌控的资金来进一步投资和扩大再生产，企业作为纳税筹划的主体，如何来实施纳税筹划，还是要取决于纳税筹划的根本目标，即：减轻企业税收负担，以实现企业税后利润的最大化，具体包括以下几个方面：直接降低税务负担；获得资金时间价值；实现涉税零风险；追求企业价值最大化及维护自身合法权益。

二、南昌海立电器财务及税收概况

南昌海立项目一次规划，分期实施。公司于2008年1月18日奠基，2009年4月18日一期工程建成投产，随后在三年时间里完成了二、三、四期项目，于2013年形成了年产620万台空调压缩机生产能力。南昌海立为了尽快形成一个完整的生产能力，达到最佳的投入产出，董事会决定开始南昌海立的实现两个阶段的项目。南昌海立的两项上海日立公司SG系列空调压缩机生产线的改造工程，适应了新能源效率标准和逆变空调压缩机的生产。项目总投资4.2亿元，注册资本2.1亿元，以上海日立公司的资金注入，之外的注册资本为南昌海立电器有限公司自筹。海立股份（600619）宣布，该公司决定投资南昌海丽电器有限公司建设项目的两个阶段（SG系列空调压缩机生产线转移，再造）总投资4.2亿元，注册资本2.1亿元。南昌海立产能规模快速增长的同时，公司经营业绩也稳步提升。截至2016年年底，南昌海立累计生产压缩机3857.34万台，产生利税金额7.95亿元。

2013年，通過江西省国家税务局、江西省地方税务局的纳税信用等级联合评定，决定授予南昌海立电器有限公司“纳税信用等级A级纳税人“称号。该公司相关负责人表示，获得该项荣誉是对南昌海立税务工作的肯定，同时，也是企业保持健康可持续的快速发展，增强核心竞争力，建立优秀的社会形象和市场形象的强大动力。

就南昌海立电器有限公司而言，在生产经营活动中需要缴纳的税务包括以下几个方面。第一，增值税按销售收入17%进行税款的缴纳，按缴纳增值税税额的7%缴纳城建税；第二，教育费附加按缴纳增值税税额的3%缴纳；第三，按缴纳增值税税额的2%缴纳地方教育费附加。第四，印花税按购销合同按购销金额的万分之三贴花；第五，五证一照以及非经营相关的账簿按5元/本缴纳（每年启用时）；第六，营业账簿包括生产经营账册，按实收资本和资本公积合计金额的万分之五缴纳印花税，（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）；第七，城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳；第八，房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；第九车船税按车辆缴纳。第九，企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳；第十，应纳税所得额的15%；发放工资代扣代缴员工个人所得税。我们可以看出，南昌海立电器有限公司涉及的缴纳税种多样，我们将从多个角度进行税务筹划研究。

三、个人所得税税收筹划

就南昌海立电器有限公司而言，我们根据他们2015年和2014年的审计报告我们可以清楚地了解到，在2015年南昌海立电器有限公司的工资薪酬为104，908，972.48元，而2014年的工资薪酬为139，037，716.83元。

整个公司员工无论是经理层还是普通员工主要都是通过月薪的形式来发放他们的具体工资。南昌海立电器有限公司主要分四个等级进行工资的发放，普通行政人员工资平均为6000元左右每个月，而一线的操作技术人员工资平均为7515元左右，各车间负责人或者部门的负责人平均工资为10120元左右，经理级别人员平均工资在16170元左右。因此，我们就可以发现普通行政人员每年所需缴纳的税费为[（6000- 3500）x10%- 105]x12=1740元，一线的操作技术人员每年所需缴纳的税费为[（7515-3500）x10%- 105]x12=3558元，各车间负责人或者各部门的负责人每年所需缴纳的税费为[（10120- 3500）x20%- 555] x12=9228元，经理级别人员每年所需缴纳的税费为[（16170- 3500）x25%-1005]x12=25950元。着每个月工资数额的增加每年所缴纳的税费也有相应的增加，级别更高的工作人员其所需要缴纳的税费越多，车间、各部门负责人与经理级别的人员每年所需缴纳的费用甚至与其一个月工资差不多甚至更多。因此，我们有必要对南昌海立电器有限公司的个人所得税进行筹划，在发放工资数额不变的情况下，最大程度地减轻员工的税负，从而能够从侧面增加企业员工对于企业的依赖度。

根据我们的研宄对于南昌海立电器有限公司的工资薪酬可以进行适当的税收筹划，将其一部分的工资薪金不在当月发放改成年终奖的形式一次性发放，这样不但能够在一定程度上减轻企业员工所需要承担的税费而且能够给企业带来一定的资金的时间价值。

就普通行政人员工资薪酬而言：由于其每个月的工资是6000元，因此可以将其每个月的工资改为发放4500元，每个月剩余的1500元等到年终一次性发放年终奖18000元，这样普通行政人员每年所需要缴纳的个人所得税税款为（4500- 3500）x3%x12+18000x3%=900元，相对于按正常月工资发放的制度所需要缴纳的1740元而言可以少缴纳840元的税费。

就一线的操作技术人员而言：由于其每个月的工资是7515元，因此，南昌海立公司可以将其每个月工资改为发放6015元，每个月剩余的1500元等到年终一次性发放年终奖18000元，这样一线的操作技术人员每年所需要缴纳的个人所得税税款为[（6015- 3500）x10%-105]x12+18000x3%=2298元，相对于按正常月工资发放的制度所需要缴纳的3558元而言可以少缴纳1260元的税款。

就各车间负责人或者各部门的负责人而言：由于其每个月的工资是10120元，因此，南昌海立公司可以将其每个月工资改为发放8620元，每个月剩余的1500元等到年终一次性发放年终奖18000元，这样各车间负责人或者各部门的负责人每年所需要缴纳的个人所得税税款为[（8620- 3500）x20%- 555] x12+18000x3%=6168元，对于按正常月工资发放的制度所需要缴纳的9228元而言可以少缴纳3060元的税款。就经理级别人员而言：由于其每个月的工资是16170元，因此，南昌海立公司可以将其每个月工资改为发放12500元，每个月剩余的3670元等到年终一次性发放年终奖44040元，这样各车间负责人或者各部门的负责人每年所需要缴纳的个人所得税税款为[（12500- 3500）x20%- 555] x12+44040x20%- 105=19239元，相对于按正常月工资发放的制度所需要缴纳的25950元而言可以少缴纳6711元的税款。

另外，我们根據南昌海立公司2015年与2014年工资薪金的表我们可以发现，2014年的职工福利费仅占工资薪金的1.6%，2015年的职工福利费仅占工资薪金的4.15%，而工会经费与职工教育经费占工资薪金的0.580%，而这是远低于“三费”扣除限额的，因此南昌海立公司可以充分利用这“三费”的支出，将工资薪金中一部分具有福利性质的收入通过职工福利费开支方式免费提供给职工，从而减少职工的名义收入，使应纳税额数变小，并适用较低档次的税率。从而保证能够在最大程度地提高员工素质的同时，执行相关的扣除制度。

（江西财经大学，江西 南昌 330013）

参考文献：

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[2]黄玲华.基于财务活动的企业税收筹划研究[D].财政与税务，2014（9）.

[3]刘淑新.企业财务管理中纳税筹划的应用[J].财经界（学术版），2013（9）.

[4]刘爱华.个人工资薪金所得纳税筹划探析[J].时代经贸， 2015（10）.