论上市公司财务舞弊及其审计策略

熊婧涵

摘 要 随着经济全球化进程的不断加快，上市公司的财务舞弊形势愈发严峻，这无疑对我国金融市场的稳定发展造成了巨大的冲击，严重扰乱了我国社会经济秩序，也阻碍着资本市场的长远可持续发展。本文针对我国上市公司财务舞弊的动因、手段作出分析，并从会计师事务所的角度，结合实际情况提出了相应的审计策略。

关键词 上市公司；财务舞弊；审计策略

近年来，随着经济全球化的深入发展，我国资本市场进入新阶段。在新的经济形势下，企业之间的竞争愈发激烈，上市公司财务舞弊行为层出不穷，这不仅严重动摇了投资者的信心，也对我国资本市场的平稳有序发展产生了巨大冲击。从外部监督的角度看，注册会计师须采取一系列强有力的审计策略，识别财务舞弊，规范企业的会计信息披露，维护社会正常的经济秩序，从而促进我国上市公司长远有效的发展。

一、财务舞弊原因

1.内部利益驱动

内部的利益驱动因素是从个人角度分析由于自身利益驱使而构成的舞弊压力，从而进行舞弊行为。在我国上市公司，企业内部治理结构尚不完善，导致企业内部管理当局权力不断扩大，在欲望的驱使下，管理层自身需求也在逐渐增加。在证监会发布的财务舞弊处罚中，一些上市公司的管理层妄图借助上市来吸引投资者，实现融资，而进行财务舞弊行为，通过粉饰报表来给企业包装上市。在舞弊三角论中，内部利益驱动因素也是企业进行财务舞弊的动因之一，在职业道德严重缺失，社会诚信度逐渐下降的背景下，许多公司给自己合理化借口，大胆进行舞弊行为，甚至在作出舞弊行为后仍能心安理得。

2.上市公司内控体系失效

完善合理的内控制度是企业内部监督管理的有效手段之一，通过在企业各职能部门间建立并实施合理的内部控制措施，不仅可以对利益相关方构成一定的制衡作用，对企业内部的串通勾结现象作出防范，从根本上杜绝财务舞弊，同时也在一定程度上为企业规避了潜在经营风险，使其提供的会计信息更加透明可靠，助力管理当局根据财务数据作出相应决策，增强企业的竞争力，促进其实现良好有效的发展。

然而，由于管理当局对企业内控意识淡薄，内控专业人才的稀缺，我国部分上市公司内控制度形同虚设，内控体系基本失效。不完善的内部约束机制使得上市公司的重重隐患浮出水面，严重影响各职能部门间正常的牵制关系。一旦公司内部某些職能层为谋取自身利益，串通勾结，形成“一条龙”财务舞弊，实现贪污、转移公司资产的目的，将对整个企业集团造成巨大的冲击。此外，我国上市公司普遍存在股权高度集中的现象，“一股独大”的股权特征屡见不鲜，倘若公司大股东利用职权之便谋取私利，命令其下属部门作出财务舞弊行为，操纵公司利润，则会使整个法人治理结构严重失效，为公司的经营造成极大的负面影响，使管理层凌驾于内部控制之上而为所欲为。

3.外部监管不严

我国上市公司财务舞弊行为屡见不鲜，不仅在于其自身内控失效的问题，从外部环境的角度看，这也与相关职能部门的监管力度不够有直接关联。目前，我国虽已经针对上市公司财务舞弊行为制订了相关法律法规，来规范企业内部的经营管理行为，但从整体情况看，我国当前的会计法制体系仍不完善，社会职能部门对财务舞弊行为的监管和处罚力度不到位。现代企业制度的建立刚刚起步，面对不断涌现的新的经济事项，法制建设明显滞后，造成上市公司财务舞弊行为的惩罚无法可依，相关主管部门主要依靠行政手段而不是法律手段来处理财务舞弊行为，对违法者的惩罚不够严重，违法成本较低。[ ] 这会给想要实施舞弊的人员一种误解：财务舞弊的后果并不严重，从而给他们自我合理化借口，无视外部监管制度，肆意妄为地进行财务舞弊，以谋取自身利益。

二、财务舞弊的审计策略

从注册会计师的角度而言，须秉持良好的职业道德，根据职业判断来识别财务舞弊行为，并采用恰当的审计策略，搜集相应的审计证据，向社会公众揭露这一违法行为。

1.完善分析性复核程序

在对被审计单位实施审计程序时，注册会计师应对分析性复核程序引起高度重视，通过对被审计单位财务信息与前期可比信息、类似行业信息等的比较，研究财务信息之间、财务与非财务信息之间可能存在的关系，从而评价财务信息的可靠性。如在费用科目的年度分析变动表中，注册会计师应针对不同年度费用的变化百分比，剖析产生变动的原因，发现异常项目时，追加适当审计程序，从而使审计风险得到一定控制。

注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势，且在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当考虑可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系。[ ] 完善分析性复核程序，也能对企业管理层作出一定的约束作用，进一步防范其财务舞弊行为。

2.保持应有的职业怀疑和谨慎性

注册会计师在对实施审计时，应始终秉持着职业怀疑态度和必要的谨慎性。对于大额或异常的财务数据，应从多方面搜集审计证据加以证实，追加适当的审计程序对其真实性进行核查，同时也要注意企业是否存在未披露的重要信息等，而不能盲目地下结论。

此外，面对异常审计情况时，注册会计师需运用非常规审计程序，搜集有效的审计证据，对审计过程中的异常情况给予充分关注，及时将工作中遇到的问题汇总报告给上级领导，再实施相应审计策略。因此，注册会计师作为“经济警察”，必须恪守自身的职业道德，以高度的谨慎性和职业怀疑态度，针对异常现象实施审计，甄别企业的财务舞弊行为。

三、结语

总而言之，上市公司的财务舞弊行为不仅严重损害了投资者、债权人的利益，也对资本市场带来了不可逆转的影响，严重阻碍着我国经济形势平稳有效的发展。作为社会重要监督者，注册会计师应时刻秉持着职业道德，保持高度的职业怀疑态度，并采取有效的审计策略来识别财务舞弊，充分发挥社会监督职能，从而促进我国上市公司健康、有效的发展。

参考文献：

[1]刘国洁.我国上市公司财务舞弊行为分析及对策[J].山西农经，2017（19）：95-96.

[2]石荣雨.上市公司财务舞弊分析与审计对策的研究[J].现代营销（学苑版），2012（10）：154-155.