高校实施政府会计制度的过程管理探讨

孙妮娜

[摘 要] 高校实施政府会计制度是加强经费使用监督、促进预算执行、提高资金使用效率的必然途径。贯彻落实政府会计改革的相关要求，需要从做好新老制度的梳理、加强会计人员培训、优化升级财务信息系统以及做好业务操作衔接等几方面逐步推进。

[关键词] 政府会计；制度；预算；财务

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 13. 005

[中图分类号] F810.6；G647.5 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）13- 0012- 02

0 引 言

2015年起財政部先后出台了《政府会计准则——基本准则》以及存货、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资六项具体准则，2017年10月又发布了《政府会计制度》，政府会计改革的步伐不断加快，高校作为事业单位纳入政府会计制度进行规范和管理势在必行。实施政府会计制度可以更好地反映政府资金的投入和产出，有利于政府摸清家底，有利于加强成本控制，最大化地发挥资金的使用效益，优化资源配置。高校如何组织实施《政府会计制度》，首要任务是明确有哪些工作需要做、应进行哪些方面的配合和准备，本文对此进行了研究。

1 做好新老制度的梳理和比较

《政府会计制度》与《高等学校会计制度》有几方面的不同，明确这些不同与改进，才能抓住重点进而找到较好的衔接方式。

（1）核算基础不同。政府会计由目前《高等学校会计制度》的收付实现制转变为收付实现制与权责发生制同步实施的双基础。政府会计包括预算会计和财务会计，预算会计核算采用收付实现制，财务会计核算采用权责发生制。实施政府会计后，纳入预算管理的收支采用双基础，更丰富地体现了预算管理所需的信息，更准确地反映了单位的运行成本。

（2）核算目标不同。现行财务会计体系的核算目标是提供单位财务状况、运行情况、运行成本及现金流量等相关信息。政府会计将在此基础上提供与预算执行情况有关的信息，因此会计核算目标转变为双目标。政府会计可以全面提高财政资金的透明度，全面反映政府的受托责任，提高决策信息的有用性。

（3）会计要素不同。政府会计将实现财务会计和预算会计的双功能，在原有的资产、负债、净资产、收入、费用五个要素的基础上，引入预算收入、预算支出、预算结余三个会计要素，以“5+3”的模式完善会计等式和会计信息。

（4）会计报告不同。政府会计实行政府决算报表和政府财务报告的双报告体系，不仅披露了收入、支出、资产负债等信息，还将披露预算收支和结余的信息，两类信息的融合和比较能够更全面和深入地反映财务状况，为管理决策提供有力的参考依据。

2 做好会计人员的培训

执行政府会计制度首先要做好会计人员的培训，使会计人员熟悉政府会计准则、细则、制度等，了解政府会计改革的意义、目标、内容、核算方式、报告体系。财务部门应做好培训计划，结合工作实际进行时间安排，保证学习时间和学习效果。有针对性地、有侧重点地安排学习内容，可以邀请会计领域的专家学者以讲座的方式进行政府会计的专题解读，还可以采用发放网络课程的形式使大家随时随地进行学习，此外，可以在本部门选择几位代表详细讲解对政府会计的理解以及实际操作中的注意事项，同时让大家进行充分的讨论和交流，解决学习中的困惑，促进更快、更准确地执行政府会计制度。

在加强政府会计培训的同时，财务部门还应考虑使会计人员对其他部门的业务进行了解，只有对涉及业务的全过程有充分的认识，充分地做到业财融合，才能更好地处理会计核算中的问题，更好地进行财务分析，更全面、客观地进行财务报告。

执行政府会计对财务人员来说是面临新的挑战，如何应对好新的变革，还要从苦练内功上下功夫。既要学习好政府会计制度，更要扎实原本的业务技能，提高会计核算的标准化、规范化，提高数据的准确性和及时性，只有熟悉基本业务、熟练操作常规工作，才能更从容地处理政府会计带来的变化。

3 对现有财务系统进行优化升级

“工欲善其事必先利其器”，实施政府会计改革需要进行的相关业务操作必须通过财务信息系统来实现。例如，如何在不增加会计人员工作量的情况下实现“双分录”，如何将财务会计与预算会计进行平衡记账，如何快速获取某一项目或某一类项目的预算执行和财务支出信息等等，都需要通过财务软件的智能化升级来实现。软件的调整方面，不仅要在会计核算功能上进行调整，还要在复核、对账、预算执行汇总、科目账本等多方面进行功能改进。该项工作既是软件工程师的任务，同时也需要财务人员的高度配合。财务人员要根据实际业务可能发生的改变提出具体的需求，并且对需要的功能、实现的目标、操作要求要有明确的表述。软件设计方要提前做好升级，由财务人员协助对软件进行试运行，根据试运行的效果及时进行改进和调整。在软件升级后还要进行全面的宣讲，宣讲对象既包括财务人员，使财务人员熟练操作软件的各项功能，此外，还要对软件的间接使用者——师生进行宣讲，使大家都了解政府会计改革将给各自的工作带来什么样的影响，包括项目执行信息的查询、提供、结题报告中财务情况的撰写等等。

财务部门应当以实施政府会计改革进行软件升级为契机，进一步推进财务信息化建设。对以往在业务流程、软件使用方面的情况详细梳理，发现有流程繁杂、功能使用不便的问题及时解决，提升财务服务效率和质量。同时在财务软件对外的信息提供上，要充分体现政府会计信息的全面、客观、科学、规范，使广大师生都能够体会到政府会计改革带来的便利和成效。

4 做好业务操作衔接

（1）预算衔接。实施政府会计改革的目标之一就是要体现预算收支结余信息，反映财政资金的执行效率，因此，要做好预算工作的衔接。虽然按照政府会计制度要求从2019年1月1日起各单位严格按照新制度的规定开始进行会计核算及报表编制，但是为了更好地进行衔接，高校要提前按照政府会计准则和制度的要求对2018年的预算执行情况进行汇总测算。在尚未进行正式的预算会计核算时，在线下按照预算收入-预算支出=预算结余的关系对学校整体的预算收支编制报表。待新系统完成升级调试进行试运行时，做好以往年度会计及预算数据的处理和准备，为正式进行政府会计核算提供全面的工作保障，同时也便于执行政府会计后的数据对比。

（2）核算衔接。要按照政府会计制度的要求设置一级会计科目，在不影响会计处理和报表准确性的前提下，可以根据各单位的业务特点设置二级会计科目。二级科目的设置要充分考虑政府收支分类、国库集中支付的要求，预算类的明细科目也要能够体现基本支出、项目支出、科研支出、教育支出、人員支出以及公用支出等的预算情况。要采用政府会计制度规定的会计科目编号，在填制记账凭证、登记账本等业务处理时统一规范。特别是对新增的预算收入类、预算支出类、预算结余类科目如何登记、如何进行账务处理，要制定操作手册详细说明。

在进行会计科目的衔接时要注意政府会计制度的变化和要求，例如：资产类科目原制度下的“库存现金”“银行存款”，要区分出政府会计制度规定的受托代理资产，转入“库存现金”或“银行存款”科目下的明细科目“受托代理资产”；将“其他应收款”科目中的已付款或开出了商业汇票但尚未收到货物或服务的，转入新账“在途物资”科目；原账中的“固定资产”科目要根据具体内容相应记入“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，其余的转入新账“固定资产”科目；“在建工程”科目中属于工程物资的记入新账“工程物资”科目。负债类科目“应缴税费”中的“应缴增值税”转入“应交增值税”中，差额记入“其他应交税费”科目；将原账中的“应缴国库款”“应缴财政专户款”科目余额记入“应缴财政款”科目；“其他应付款”科目中属于政府会计制度规定的受托代理负债的记入新账“受托代理负债”科目。净资产类科目中的“事业基金”“非流动资产基金”“财政补助结转”“财政补助结余”“非财政补助结转”科目余额转入新账“累计盈余”科目。按照政府会计制度要求还要设置收入费用类科目体现收支核算，此外还要做好预算会计科目的整体衔接。

设立新账后，要将原账的会计科目余额和预算结余情况填入新账，做好期初余额的过渡和试算，核对调整期初余额，完成新旧会计科目的对应和结转，编制政府会计制度下的科目余额表。

（3）决算衔接。完成好决算工作，既要保证数据的准确，同时也要保证决算财务报告内容的翔实完整。在《政府财务报告编制办法（试行）》中的第八章特别强调了罚则，如未按照政府会计准则和制度要求编制财务报告，报告数据质量较差、内容不完整、信息披露不充分的不仅要重新编报还要予以通报批评。因此，决算衔接工作要做细做实。要明确报表构成及变化，例如，对原有的资产负债表、收入支出表需要进行完善，同时增加了收入费用表、净资产变动表以及预算结转结余变动表。财务部门还要研究如何细化报表附注，要涵盖重要事项说明，还要有本年盈余与预算结余差异调节情况表，要与政府会计准则的要求相协调，充分体现业务的重点及重大事项变化，全面地反映本单位的财务运行及预算执行情况。

主要参考文献

[1]朱家位，李雄平，张天有.高校如何部署、实施《政府会计制度》[J].经济师，2018（2）.

[2]陈军，付稚茹，秦文丽.浅谈高校财务部门如何做好政府会计制度的衔接工作[J].科技文汇：上旬刊，2018（3）：133-134.