基于财务风险管理为目的的医院内部控制研究

张伟

摘要：随着历史的前进，医院所处的社会经济环境也随着不断变化，医院管理也日趋复杂。作为医院管理重要内容的财务管理，其影响因素也随之增多。如何识别并管控好风险因子，对当前医院财务管理起着重要作用，也是考验医院内控制度一个时机。作者深入剖析了医院影响财务管理的四种主要的财务风险，并针对性的提出了相应的医院财务内控措施，盼对医院相关管理有所帮助。

关键词：医院；财务风险；内部控制

财务风险是指财务管理目标不能达到预定要求的可能性，而内部控制能为医院财务风险管理提供理论方法。有学者统计指出，内部控制失败引起的财务风险占总财务风险的50%。医院内部控制是医院为实现自己的战略发展目标，由全体员工根据医院的各项管理制度，在医院经营管理过程中对其经营效益效率、财务报告的真实性等战略目标的完成情况进行监督管理的过程。因此，医院在日常经营管理中要切实执行内控制度，在财务管理中要注重财务风险管理，时刻关注各类有可能影响医院正常经营管理的风险因子，并给予分析、评诂，第一时间采取管控措施，最大限度的保障医院经营管理成果不受损失，从而确保医院的可持续发展。

一、医院做好财务风险管理的意义

财务风险是影响财务管理的重要因素，要做好财务财务管理，首先要明白财务风险管理的意义，使广大医院干部职工强化风险意识，全心全意为医院的发展出谋划策。

（一）做好财务风险管理，有利于医院廉政化建设

医院财务风险中有一项风险就是投资风险。投资风险的部分原因就是决策失误造 成的。而做好财务风险管理，可使投资决策的民主化，集体决策，有效遏制决策垄断的不正之风，将权力纳入制度框架，进而提高医院财务决策的科学性。

（二）做好财务风险管理，有利于规范医院财务管理行为

当前，许多医院的财务管理尚欠规范，还存在某些问题，从而会引起财务风险影响。而做好财务风险管理，完善财务管理制度，进一步提高财务管理的规范化制度化建设，提高医院财务管理水平。通过财务风险管理，突出预防，使各种风险因素得到有效防范，各种不合法不规范行为得到有效约束，最大限度的提高医院财务管理水平。

（三）做好财务风险管理，有利于提高医院财务管理的效率与效益

医院财务管理包括筹资管理，投资管理，运营管理和利润分配管理。做好财务风险管理的同时，使医院的各项财务管理制度得到完善，从而使医院财务管理行为得到有效规范，从而使医院财务管理的效率与效益得到大幅度提升。

二、医院面临的财务风险

（一）医院预算管理中的风险

1.个别医院对待预算的态度很不好，预算归预算，运营归运营，预算与运营完全分开，使预算成为一种形式，预算控制方式不能真正实施，增加了资金收支风险。2.有的医院采用增量预算法去编制各年的预算，没有考虑增量预算法的使用范围，编制的预算执行度大打折扣。3.不严格执行预算。有的医院在预算执行过程中不管预算管理的的权威性和严肃性，随意对其调整，预算作用大打折扣。

（二）医院成本管理中的风险

成本管理中的风险体现在：1.成本信息正确是否的风险。如成本效益管理中成本信息收集不全面，成本分配不正确，不及时核算成本费用，间接费用分摊不合理等等都容易引起成本信息不真，造成决策失误。2.成本效益管理风险。如固定资产投资中，没经评诂，随意举债购置，不考虑投资优本不切合实际的购置等等容易引起成本过高，经济效益目标不能实现。

（三）医院资产管理中的风险

清查盘点制度在部份医院资产管理中没有落实，甚至连1年1次的固定资产盘点工作也没有进行，从而存在账实不附的现象。另外重购置轻管理，对设备资产随意购置，随意处置，资产管理制度写归写，执行归执行，如此管理，致使资产遗失现象时常发生。

（四）医院财务监督管理中的风险

内部审计是医院执行财务内部控制的有效方法，是医院监控风险的重要措施。内部审计能够最大限度的防范风险因子的发生。可当前，大部分医院虽然有财务监督机制但监督很不到位，个别医院甚至没有财务监督机制，因而产生可能发生经济案件的这种风险因子概率很大。同时，部分医院没有设立监督机构，或者设置不合理，使其不能有效发挥监督职能，易导致内部控制形同虚设。

三、基于财务风险为导向强化医院内部控制的措施

（一）强化全面预算控制

医院要加强预算管理，建立并完善预算管理制度，使相关财务风险得到有效规避，使医院内控体系得到不断完善。1.制定和落实预算目标。医院编制全面预算前要分析以前年度特别是上一年的预算执行完成情况以及医院当前所处的环境，发展规划趋势，合理预测医院内外部环境变化因素，制定切实可行的下年度预算。医院财务要指导医院各处室根据全面预算并结合本处室的情况，落实编制部门预算，报医院管理层批准后，给予严格执行。2.医院要建立健全预算经费执行审批制度，如1000元以下由财务科长审批，5000元以下，1000元以上的由财务副院长审批，5000至50000元的由院长审批，50000元以上的实行院务会议联签等，从而使医院预算经费支出得到严格审批，并按预算要求規范使用。3.加强对医院各处室预算执行情况的考核。医院要跟踪各预算分单位（处室）的预算执行情况及其预算执行进度。预算结束后，医院要对各科室的预算执行效果进行回头看，对严格执行预算，预算管理得到预其效果的给予奖励，反之给予一定的警示。

（二）做好成本管理控制

1.强化全面预算控制。为有效规避冲销财务风险，完善医院内控制度，医院应该建立健全预算（执行编制）管理制度，全面执行预算管理控制。医院要做好成本核算基础工作，如成本费用收集，汇总、分配、计量，保证成本信息的可靠真实。2.做好成本费用的事先、事中、事后控制。在事前，医院要做好内外部影响成本的因素分析，做好相应的防范措施；事中做好决策管理，建立三重一大事情要实行领导层集体决策或联签制度，做好投资的动态管理，发现问题，及时处理；事后做好成本管理效果的分析，好的保持，差的分析原因，总结。并对成本控制管理好，管理效益特出的部门、岗位进行奖励，反之给予面谈，从而激发医院领导员工的成本管理控制的积极性。

（三）加强资产管理，保证资产安全完整

确保医院资产的安全完整和保值增值是医院财务管理的重要目标之一，而切实落实医院财务内部控制是做好资产管理工作的措施保证。具体措施如下：1.建立管理制度，明确管理职责如专人保管各类印章，责任落人，并与绩效挂构，奖优罚劣。2.落实实物清查制度。医院要根据资产管理制度对设备等资产进行定期或不定期清点盘点。确保账实相符。3.做好资料保管工作，医院要安排专职岗位负责财务等相关资料的保管，防止出现资料遗失等现象出现。4.做好固定资产的价值管理。根据新的医院会计制度，做好对固定资产的折旧和追溯调整工作，确保固定资产价实一致。同时，做好固定资产的处置管理，固定资产报废前必须报批，同意后才准处置，并且处置的资产明细必须公布于众，接受监督。

（四）强化财务监督

健全的内部控制监督机制能够有效防范财务风险。1.内审部门要加强对风险评估中重要岗位给予重点审计，指出问题的存在，并提出解决方案。内审要重视财务信息是否真实合法合规，保证数据信息的质量。2.加强成本效益分析，分析投资收益，内控目标是否实现，并给出适当执行效果评价。3.必须加强政府职能的审计监督。政府审计部门和财税部门要不定期对医院的经济活动给予必要的检查，检查内审的实施情况，医院在日常经营过程中是否存在违法违纪的行为。

四、结论

总之，医院在经营管理中不可能消灭财务风险，但医院可以规避和降低它带来的损失或影响。为此，医院在内控建设上必须得到加强，特别医院的内控制度要下深功夫去完善，使医院的整个财务内控体系得到完善。规避财务风险是风险管理的主要目标，从内控角度看，医院要切实做好预算管理，强化成本管理、加强实物管理和财务监督管理，找准风险管控着力点，采取有效的针对措施加以规避管控，从而促进医院经济活动的正常运行。

参考文献：

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