同一控制下企业合并会计处理方法分析

徐克峰

摘要：当前，随着社会经济的快速发展，企业合并现象越来越多，合并规模有了明显的扩大，对于企业而言，实施合并工作可以有效提升自身的经营水平，提高企业工作效率。可是，在企业合并的过程中，还存在着一些不足之处，其中最为明显的便是会计处理选择问题。在本文中，主要分析了同一控制下企业合并会计处理方式，并且提出了相应的改进对策，以此推动企业稳定发展和经营。

关键词：同一控制；企业合并会计处理方式；改进措施

在经济全球化不断深入的背景下，较多的企业采取并购重组的方式来对相关资源进行优化和配置，以此提升资源利用率。对此，怎样全面体现出同一控制下企业合并业务的经济实质，成为了重点关注的一项问题。

一、同一控制下企业合并会计处理方法的论述

（一）企业合处理方法

1.权益结合法

所谓权益结合法，又被称之为权益联营法，它主要是指两个或者两个以上参加合并的企业，借助权益性证券交换或者资源整合的方法将所有者权益全面结合到一起，一般是根据支付被合并企业账面资产来获取整个企业的使用权。因为是采取账面价值支付的，从核算上来分析，本身和市场价值没有一定的差异性，所以不存在商誉现象。此种方式的优势在于企业合并之后，它们的在股权中的联合依然存在。

2.购买法

购买法本身是采取转让资产等方式来获取另外企业的资产。在购买法进行会计处理的时候，合并双方在完成合作工作之后，依旧存在相应的财产控制关系，两者行为可以从购买行为上进行分析，明确确定是被购买的一方还是购买方。

（二）同一控制下我国企业合并使用权益结合法的主要原因

使用权益结合法，对于合并之后的企业中的会计报告有着重要的作用，对于有的上市公司而言，主要是借助权益结合法，通过合并公司来合理改进和完善相关的财务表格，使用此种方式不仅可以提升公司的工作效率和整体信誉，同时还可以吸引更多的外来投资。根据上述现象，国际会计学会为了防止企业过度或者随意的使用权益结合法，对这一方法进行了限制，并且明确规定针对同一控制下的企业合并，要引用收购法。可是，在我国企业合并过程中，会计准则明确规定了同一控制企业合并要采取权益法，其中表现在以下几点：

1.同一控制下企业合并的实质决定了企业使用权益结合法

同一控制的重点在于合并双方在合并之前或者之后，时长受到多方面的控制，主要是指它们的控制权以及所有权在某些方面没有发生变化。同一控制属于股权交易行为，是权益相互结合的表现，自身不属于买卖的一种。在企业账户中，没有出现资金变化情况，参与企业合并的人员包含股权持有者以及其它合作人，它们既承担着企业中各种各样的风险，同时也获取相应的利润。从中看出，同一控制下合并的性质从一定程度上说明了企业在合并前期以及后期阶段中，没有出现任何的改变，因此，合并人员要根据历史购买价格开展计算工作，以此和同一控制下合并的实质相符合。所以，权益结合法比较适合应用于我国的企业中。

2.和我国现有的经济发展现状相符合

国有控股企业在市场中占据比例较高，再加上企业内部合并数目较多，因此在我国企业合并中同一控制下的比较多。从这些企业实际经营情况来看，它们都是从自身利益考虑，在提升自身竞争水平的基础上来促进自身发展。此外，从企业规模上来分析，我国中小企业较多，对于中小企业而言，要想拓展规模，那么一般会选择合并方式来实现这一目标。但是，我国现有的资本市场还处于发展中阶段，相对而言并不是特别成熟，在企业合并过程中如果只是采取购买法，那么和我国企业发展情况是不相符的。对此，权益结合法比较适用于我国现实情况以及企业发展中，以此全面解决市场中弥留的不足。

二、对同一控制下企业合并会计处理方法的分析

同一控制下合并处理方法选择的差异性

①兩者在合并过程中，采取的理论具有一定的差异性，两者的假设从最初阶段就有很大的不同之处，这样一来，就使得理论之间差距较大。比如，在企业合并会计处理的过程中，购买法经常被引进购买形式的企业合并中，这种方法本身是一种典型的购买方式，它通过一方利用购买行为使得另外一方的净资产被全部交易，并且在合并过程中，会留出相应的经济资源。因此，它的基本理论和权益结合法有着很大的不同之处。权益结合法和购买法不同的是，该种方式是致力于股权性质联合企业的合并工作，合并期间不存在任何的经济流动，不会出现新的计量基础。

②可比性的差异分析；会计信息的可比性包含两点，分别为纵向对比和横向对比，其中，纵向对比主要是指企业在不同阶段内存在的会计信息比较，而横向对比则是指没有联系性的企业在相同会计时期内对比会计信息。购买法能够有效地提升不同企业在现有的经济环境中会计信息的可比性，但是针对一个企业不同阶段内的对比，经常会由于计量基础出现变化而增加对比难度。权益结合法是采取历史成本对企业资产进行详细的核算，所以，它可以全面提升同一企业在不同会计时期的对比性，可是，由于不同企业历史成本的计量差异性，导致企业横向可比性较低。

三、同一控制下企业合并会计处理方法中产生的优势和缺陷

通过对上述分析可以看出，因为合并之后的资产可以允许公允价值重新计量等，购买法和权益结合法相比较而言，自身产生的优势以及价值更高一些。当前，基于购买法形势下的企业合并会计处理方式，能够有效的将企业合并经济性质体现出来，它和现有的管理要求相符合，其中最为明显的是，不会轻易被盈亏操作和管理。此外，购买法的资产负债率比权益结合法要低一些，流动比率比权益结合法要高一些。权益结合法的弊端表现在缺少和国际会计的可比性，不适合应用于知识型企业中，无法将知识型企业价值全面体现出来。

四、对企业合并会计方法加以改进和完善的对策

（一）推动市场体系的建设力度

现阶段，我国还处于社会主义市场经济的转折时期，周围经济环境相对而言还不是特别成熟，会计人员自身掌握的理论知识较少，经常存在专业性人员缺乏等情况。在这一现状下，为了使国内企业和国外企业更好的发展和联系，政府应当加大对市场的监督管理力度，将市场对经济的作用全面发挥出来，在完善相关法律制度的基础上来促进企业更好发展。

（二）健全我国企业合并会计准则

在我国会计合并准则中，可以看出，仅仅对关联方实施了简单的定义，可是对于国有控股企业之间的合并而言，依旧缺乏完善的法律法规，这些法律法规存在的空白情况，为合并企业在选择会计处理方法提供了可乘之机。在准确内容中，虽然明确表明了实质高于形式的原则，这一般是企业选取法律漏洞为自身便捷的依据，所以，要根据实际情况，在遵循权益结合法规定的基础上，对相关内容进行改善，有关监督管理部门加大对企业披露信息的监督管理力度。与此同时，会计准则也可以结合规范准则来保证会计信息的准确度。

（三）客观的反映出合并企业的经营成果和财务情况

在企业会计准则中明确表明了，对于同一控制下的企业合并会计处理，采取权益结合法，通常不会形成新的计价基础，而针对非同一控制下的企业合并，一般都是采取购买法，它主要是利用公允价值计量实施会计处理工作。与此同时，在企业合并期间，承担以及发生的负载是根据公允价值计量进行会计处理工作，并且将账面价值以及公允价值当成当期损益。对于购买日购买方而言，一定要做好企业合并成本的分配工作，被购买方的各项负债以及可辨认资产，都应当单独确定出来，并且使用公允价值计量实施处理工作，以此将合并企业经营成果以及财务情况全面的体现出来。

（四）明确限制合并企业处理并入资产的具体时间，有效的规范会计合并处理方法

因为我国的合并事项大部分都是统一控制的，而且会计准则对合并规定没有严格管理，企业对会计处理方式進行选择的时候，经常为了提升自身效率而选择对自身有帮助的方式。所以，在制定企业合并会计准则的时候，要有效的限制合并方式的使用，合并企业在选择相关的使用条件之后，如果合并活动和其中一个方式要求相符合的话，那么就要使用该项方法，不可以在使用该方法的同时使用另外一种方式。

五、结语

现阶段，我国企业采取的合并会计处理方法还存在着一些不足之处，因此，要加大对其的重视，完善两种方式的选择机制，以此提升我国合并会计的信息质量，使其更好的应用于市场经济中。

参考文献：

[1]陈施潼.同一控制下企业合并特殊业务的会计处理探析[J].当代经济，2017.

[2]郭雨鑫.同一控制下企业合并会计处理探讨[J].财务与会计，2017.

[3]徐华新.对同一控制下企业合并若干会计问题的思考[J].财会月刊，2017.