印度商品和服务税（GST）税改的内涵

孙巨锋

【摘要】印度是一个联邦制的国家，各邦都有相对独立的政府和议会，有权对行政管辖区域内的商品和服务涉及的税收进行各具特色的立法和征收。中央和各邦政府采用了纷繁冗杂的多级税制，重复征税的现象很突出。2017年7月1日，印度《商品和服务税法（Goods and Services Tax Bill， GST）》正式执行，将对印度的国计民生产生深远影响。印度的商品和服务税法的施行，对于生产商、批发商、零售商到消费者的各个交易环节，将从间接税的结构和税率方面，极大简化间接税征收流程。本次税改之前的中央间接税收，全部归入中央商品和服务税（CGST）；之前的各邦不同的间接税收，统一为邦商品和服务税（SGST）；跨邦的交易，由中央政府征收综合商品和服务税（IGST）。

【关键词】商品和服务税；印度税制改革

【中图分类号】F811.4

2017年7月1日，印度商品和服务税（The Good and Services Tax，GST）正式实施。这是1947年印度建国以来规模和力度最大的税制改革，深刻地改变了中央和地方政府之间的税收征管关系，是以莫迪为总理的本届政府最重大的经济改革举措。本次税改的核心目标是：用全国范围内统一的商品和服务税取代之前由中央和各邦政府分别征收的多种间接税，从根本上改变割裂的、碎片的、极度复杂的税收征管模式，力图消减跨邦商品和服务交易阻碍，降低交易成本，统一印度市场，提升企业竞争力，改善经济结构。

一、商品和服务税（GST）的定义

商品和服务税（GST）是在印度全国实施的一项间接税，印度的商品和服务税法是一项全面覆盖的、多级次的、归属于最终目的地的税收制度，以流转过程中产生的每一次增值额作为计税依据。简言之，商品和服务税（GST）是对商品和服务交易征收的间接税。该税收制度取代了以前在印度存在的多种间接税制度。

在商品和服务税（GST）制度下，税收将在每个销售节点征收。在邦内销售的情况下，将收取中央商品和服务税（CGST）、邦商品和服务税（SGST）。 跨邦的销售将收取综合商品和服务税（IGST）。

多级征收过程：商品在供应链中经历多次流转，从制造到最终销售到消费者。购买原材料、生产或制造、成品仓儲、销售给批发商、将产品销售给零售商、销售给最终消费者，商品和服务税将在每个交易阶段征收。

归属于最终目的地的过程：例如在古吉拉特邦制造的商品，将其出售给马哈拉施特拉邦的最终消费者。 由于商品和服务税由最终消费者承担，在这种情况下，商品和服务税税收的一部分将整体转到马哈拉施特拉邦，而不是留在古吉拉特邦。

二、商品和服务税的类型

在商品和服务税系统下有3种适用税：中央商品和服务税（CGST）、邦商品和服务税（SGST）、综合商品和服务税（IGST）。中央销售和服务税：在邦内销售时由中央政府征收（例如：在马哈拉施特拉邦内）；邦销售和服务税：在邦内销售时由各邦政府征收（例如：马哈拉施特拉邦内）；综合销售和服务税：在跨邦销售时由中央政府征收（例如：马哈拉施特拉邦至泰米尔纳德邦）。

如果古吉拉特邦的经销商将商品以50 000印度卢比的价格卖给了旁遮普邦的经销商，税率是18%，仅包含IGST。在这种情况下，经销商同时必须收取9 000印度卢比作为IGST，该笔税收将由中央政府征收。

如果同一家经销商向古吉拉特邦的消费者销售价值50 000印度卢比的商品，若商品和服务税率为12%，该税率包括6%的CGST和6%的SGST。经销商必须收取6 000印度卢比作为商品和服务税。由于该笔销售发生在邦内，3 000印度卢比将归属中央政府，3 000印度卢比将归属古吉拉特邦政府。

三、商品和服务税制度带来的变化

在早期的间接税制中，中央和邦都征收了很多种间接税。各邦主要以增值税（VAT）的形式征收税款。每个邦都有不同的税务规章制度，中央对邦与邦间的货物销售征税，中央消费税（CST）适用于邦与邦之间销售货物的情况。除了上述之外，还有许多种间接税，如娱乐税、货物入市税和地方税，由邦和中央征收。这导致邦和中央间接税的重复征收和对税课税。

商品和服务税法推行前制定的间接税：中央消费税、消费税、消费税附加、关税附加税、关税特殊附加税、教育费附加等、邦增值税、中央销售税、采购税、奢侈税、娱乐税、入境税、广告税和博彩税等。现在，中央商品和服务税、邦商品和服务税、综合商品和服务税已经取代了上述所有税种。

在GST前的制度下，税款被作为税基的一部分重复计算。这种对税课税的重复征税称为税收叠加效应。因为征税额仅按所有权转移的每个阶段的增值额进行计算，GST避免了税收叠加效应。

四、商品和服务税在印度的管理

由于印度是联邦制国家，GST包含两个组成部分：中央商品和服务税（CGST）、邦商品和服务税（SGST）。中央和各邦将同时在整个价值链上征收商品和服务税。每一项商品和服务的交易都要征税。中央将征收中央商品和服务税（CGST），各邦将就其邦内的所有交易征收邦商品和服务税（SGST）。在每个阶段的CGST进项税额可用于抵扣CGST销项税额。同样，在每个阶段的SGST进项税额可用于抵扣SGST销项税额。不允许交叉使用进项税额。

（一）中央商品和服务税（CGST）、邦商品和服务税（SGST）制度下，特定的商品和服务交易同时征税的具体操作

中央商品和服务税、邦商品和服务税将在每次商品和服务交易中同时征收，但豁免的商品和服务除外，如商品和服务税范围以外的商品以及低于规定限额的交易。此外，两种税都将按照相同的价格或价值征收，而不同于邦增值税按照包含中央消费税在内的货物价值征收。

（二）商品和服务税制度下商品和服务之间的进项税额交叉使用

允许在商品和服务之间交叉使用CGST的进项税额。同样，在SGST的情况下，允许进项税额的交叉使用。然而，除了IGST模式下的邦与邦之间商品和服务交易情况下，不允许CGST和SGST进项税额的交叉使用（见图1）。

（三）就IGST而言，商品和服务的邦与邦之间交易在GST制度下征税的具体操作

在邦与邦之间交易的情况下，中央将根据法案第269A（1）条就所有邦与邦之间商品和服务交易征收综合商品和服务税（IGST）。IGST等于CGST加SGST。IGST机制旨在确保从一个邦到另一个邦的进项税额抵扣的无缝流动。邦与邦间卖方将按照IGST、CGST和SGST的顺序适用其采购产生的进项税额向IGST抵扣IGST销项税额后向中央政府缴纳出售商品的商品和服务税。出口邦将向中央转移对应IGST的SGST的进项税额。进口经销商将在其本邦履行其产品应纳税义务（CGST和SGST）的同时申报IGST的进项税额。中央将向进口邦转移用于抵扣SGST的IGST的进项税额。由于GST是一种目的地税，最终产品的所有SGST通常会累计到消费邦（见图2 ）。

印度本次商品和服务税改革可谓举国震动、国际瞩目，从宏观上讲将对于印度形成全国性统一市场和促进其国内商品流通起到很大推动作用；重新划分了印度中央和各邦政府的财权，简化了间接税的征管；预期印度会借本次税改东风改善经济结构、降低交易成本、增强制造业竞争力，从而释放经济增长潜力。但究其本质，印度用世界上最复杂的商品和服务税制度取代了世界上最复杂的支离破碎的增值税制度，盘根错节的进项税额抵扣制度和二元征收结构仍存在相当缺陷，与国际上绝大多数国家实施的增值税制度相比，存在不规范性和復杂性，印度的税收体制改革道路漫漫而修远。

主要参考文献：

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