粮食加工企业质量成本核算体系设计

摘 要：我国大部分粮食加工企业为中小企业，它们目前生产成本不断增加，产品合格率不高，管理绩效甚少，这些都无法保证最终的产品质量。所以应在粮食加工企业中，设计与质量相关的核算，揭示出和质量相关的数据，供企业的管理人员进行决策，平衡好成本和质量之间的关系。文章结合粮食加工企业生产和经营的特点，提出质量成本核算体系的基本思路，为粮食加工行业提供参考。

关键词：粮食加工企业；成本核算；质量成本

中图分类号：F234.2 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2018）05-79-03

一、 经典“预防—鉴定—损失”的质量成本理论

（一）预防成本

预先做好可能会因产生不合格产品或者发生产品故障的防范成本。采取积极的预防措施，从根本上保证产品的质量。这其中包括产品的设计研发费用，企业员工的素质培训所支付的费用，宣传产品的费用支出等等。

（二）鉴定成本

鉴别和判断产品是否符合企业的生产要求所支出的费用。首先是企业在采购原材料时，有些食品企业会与长期的关联方进行原材料交易，或者有些企业就地取材选择优质材料进行采购，这样的采购方式可以从根本上保证原材料的质量。其次在产品生产的过程中，第一次检验出的产品质量不合格就会增加鉴定成本。

（三）内部损失成本

产品在出厂之前因不符合产品的质量要求而损失的费用。比如返修、返工、废品或者因产品的质量问题而造成的产量损失和事故等费用。它与鉴定成本不同，内部损失成本并不是第一次检验出的，而是在后面的环节中所损失的。

（四）外部损失成本

当产品销售出去之后，没有达到预定的质量要求，造成一定的安全问题，导致索赔、调整、修改等一系列影响企业信誉的事情所损失的费用。现在，食品企业一旦产品质量出现问题，一经媒体曝光，企业的信誉度就会直线下降，这对企业来说是致命的。

二、 粮食加工企业质量成本核算體系设计基本思路

（一）粮食加工企业质量成本核算的设计目标

粮食加工企业质量成本核算体系设计的目标是通过对各阶段生产流程发生的质量成本采用会计与统计相结合的办法，将与质量相关的数据揭示出来，供管理层参考并提出决策。这样可以加强企业的质量成本的管理与控制，促进整个行业的健康发展。

（二）粮食加工企业质量成本核算的设计原则

核算体系的设计要遵循以下原则：

1. 真实性原则。企业的数据要真实有效，这样发现的与质量相关的数据才可以为企业的管理和控制提供正确的依据。不只是注重形式上的质量成本核算，要切实为整个企业的管理和经营做出贡献。

2. 全面性原则。整个核算体系要将所有的人员、部门参与进去，加强财务部门与其他各个部门的交流与沟通，设立质量管理部门，由财务部门进行会计核算，由质量管理部门出具成本分析报告。

3. 责权利相结合原则。将责任落实到位，明确各部门的职责，分配好每个部门的工作并加以考核，将考核的结果与业绩进行挂钩，持续对各个部门以及环节进行考察。每个部门的管理人员要对该部门的每个人员负责，做到每个环节都能保证产品的质量。

（三）粮食加工企业质量成本核算的对象

粮食加工企业中以稻米加工企业为例，质量成本核算的对象是稻米从原粮采购到对原粮的生产阶段以及销售和售后反馈阶段。其中，核算流程包括采购和保管结算、生产阶段和销售阶段以及售后阶段，采购和保管阶段包括从供应商手中购买原粮并加以保管，生产阶段包括稻米的去石、选糙、除碎、抛光、装袋等。最后将产成品包装销售进行售后的反馈和市场调研等环节。

（四）粮食加工企业质量成本核算的方法选择

粮食加工企业主要利用会计与统计相结合的办法进行质量成本核算的设计，会计的方法主要针对的是前面的从采购阶段到销售阶段这些能够实际计算出的阶段，通过设置质量成本核算科目，并从会计的科目中挖掘出与质量相关的成本进行会计质量成本核算。对于隐性成本，采用统计核算的思想，通过分析相关费用资料将其在会计期末统一核算出来。企业要运用两者结合的办法，根据自己的特点，找到合适的质量成本核算的方法，快捷有效地进行质量成本核算。

（五）粮食加工企业质量成本核算科目的设置

将质量成本设置为以下三级科目：

一级科目：质量成本。

二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本。

三级科目：在二级科目下分别设置的子科目。针对的是粮食加工的整个过程采购与保管阶段，粮食加工阶段，以及售后服务阶段。这些阶段与二级科目相关的方面进行设置三级科目。

1. 预防成本

采购质量控制费：购买原粮所负担的运费。

成品质量控制费：原粮在加工之前贮存的费用以及产成品包装和储存的费用。

质量改进费：调查质量问题，由此制订质量改进计划和方案以及改进工艺所产生的费用。如农业企业经过反复试验探讨，发现一种更合理的烘干工艺，能大大减少贮存变质所发生的费用。

质量管理费：在企业加强质量管理之后，与管理相关的培训、信息化的建立、质量改进等一系列所发生的费用。制定与国家相关政策的文件的费用。

工资费：与质量管理相关的工作人员和工资费用。其中包括人员的实地考察费用，聘请专家对人员进行培训的费用。

质量认证费：是指农业企业对农产品进行国内外质量标准或行业质量标准认证的费用。

2. 鉴定成本

质量评审费：农产品在采购、生产、下线和出厂之前，农业企业内部或者外部专业评审机构对其质量进行评定产生的费用。

进货检验费：对外购的原材料进行检验试验所发生的费用。

工序检验费：对在制品进行检验或者定期进行检验所发生的费用。

成品检验费：在产品生产完工之后，对产品和生产批号进行检验或验证等，检验颗粒饱满程度和出水率的大小所发生的费用。

3. 内部损失成本

进货损失：在原粮购买之后，会存在运送过程中产生的损失以及采购品不符合质量要求给企业带来的损失。

生产加工设备维护折旧费：是指生产加工设备的维护、校准、修理和折旧费。生产加工设备主要有：在粮食企业中主要有碾米机、碎米分离机、测长机、色选机等。

返工和返修损失：不合格的稻米生产出来之后，看其是否能够达到出米率64%—67%。如果不能达到，观察是否能够将这种不合格的产品进行二次修复形成碎米、未熟粒、异色粒、米糠、稻壳等副产品，这其中会存在相关的费用。稻谷加工可产生64%的精制大米，4.5%的碎米、未熟粒、异色粒，9.5%的米糠以及22%的稻壳。

4. 外部损失成本

降价损失费：企业产品不能满足国家的质量要求时，可能会采取降价的方式进行销售，这样要有一定的范围进行控制，一旦对市场上企业的信誉度等隐性的方式造成影响之后，这将是一个巨大的损失。

退货损失：对于顾客不满意的产品产生的退换货所造成的损失，不符合规定的质量要求的顾客要求的索赔也是一种损失。

销售和商誉损失：因质量问题导致的销售和商誉损失。

顾客服务费：顾客购买产品之后，进行售后服务和售后反馈，对本产品进行分析调查、分析和评价所产生的费用。

（六）粮食加工企业质量成本核算体系流程设计

1. 采购和保管阶段

以稻米加工企业为例，粮食中小加工企业每年要购买将近45000吨的原粮，购买原粮所承担的运费是必不可少的，将运费计入“质量成本—预防成本—采购质量控制费”科目，在运送阶段由于一些方面的原因导致采购品出现了不合格的产品造成的进货损失计入“质量成本—预防成本—进货损失”科目，在将采购的原粮进入车间后要将粮食进行保管和检验的人员费用计入“质量成本—预防成本—工资费”科目。在前期阶段，与管理相关的培训、信息化的建立、质量改进的一系列所发生的费用等计入“质量成本—预防成本—質量管理费”，对外购的原材料进行检验试验所发生的费用计入“质量成本—鉴定成本—进货检验费”。

2. 生产阶段（见图1）

稻谷仓→输送机→提升机→暂存机→计量→清理→

去石→砻谷→提升机→暂存机→选糙→厚度选别→

暂存仓→碾米→提升机→白米除碎→色泽选别→二次除碎→

长度选别→提升机→配米仓→配米→暂存仓→一次抛光→

二次抛光→提升机→筛理→入成品仓→计量包装→成品入库

在这一阶段中所发生的检验费用以及人工化验等费用可以参照第一阶段采购检验阶段来实行，在对企业生产阶段中提高稻米的加工技术，保证稻米产生的副产品少，主产品多，计入“质量成本—预防成本—质量改进费”科目，对于粮食企业来说一些机器设备要定期进行折旧维修主要是碾米机、碎米分离机、测长机、色选机等等。这些计入“质量成本—内部故障成本—生产加工设备维护折旧费”科目中。在筛理的过程中如果出米率不能达到64%—67%以及颗粒的饱满程度，记入“质量成本—鉴定成本—成品检验费”科目。观察是否能够将这种不合格的产品进行二次修复形成碎米、未熟粒、异色粒、米糠、稻壳等副产品，这其中会存在相关的费用。稻谷加工可产生64%的精制大米，4.5%的碎米、未熟粒、异色粒，9.5%的米糠以及22%的稻壳。这些计入“质量成本—内部故障成本—返工和返修损失”科目。在出厂之前请专家评估稻米质量的费用计入“鉴定成本—质量评审费”科目。

3. 销售和售后反馈阶段

在销售之前企业要对产品进行质量认证，达到国家要求的标准，具有行业实力。在销售之后，要进行市场调研，进行市场反馈，记入到“外部故障成本—顾客服务费”科目中去，在反馈的过程中如果有问题，要及时进行降价、退货或者有一定范围的控制处理，防止因质量问题导致销售和商誉损失。

三、 粮食加工企业质量成本管理改进措施

（一）必须充分发挥到各个部门的作用

质量成本涉及粮食加工企业的各个部门，从采购部门，到生产部门，到销售部门，再到财务部门等等，每个部门都有各自的作用，因此使各个部门配合好相互之间的工作，将质量成本控制得更好是必要的。材料的合格，生产的合格，销售的合格，步步都很关键，要对各个环节进行严格的质量把关。

（二）关注质量收入方面

前面提到的质量成本最低是在质量收入一定的前提下，一旦收入发生变化，就要把它和质量成本两者结合起来看。我国的粮食加工企业，以中小企业规模居多，他们片面地认为质量成本控制就是成本越低越好，所以企业开展质量成本控制，把合格率控制到最高，成本控制到最低就可以了。但是加上质量收入这个因素后，如果产品的质量收入的上升幅度大于质量成本的增加幅度，对企业来说便是个好消息。

（三）加强企业现代化建设

企业的现代化核算体系要不断加强，不只是在成本核算中，要从整个企业的角度出发进行现代化的管理体系建设，聘请一些高技术人才，引用高新技术设备与机器。跟随着时代潮流的变化而变化，这样才能保证自己不掉队。

四、 结语

现如今，开展质量成本核算的粮食加工企业较少。文章结合粮食加工企业自身的特点，对质量成本核算进行设计和归纳，为企业的质量成本控制和管理提供帮助，为整个粮食加工企业提供参考。随着我国粮食加工企业的体制改革，对质量成本的核算应用要进一步进行研究，对百姓负责，对企业自身负责。

参考文献：

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作者简介：

邹佳辰，东北林业大学经济管理学院会计专业研究生。