内控视角下的应收账款管理

李云波

摘 要 企业管理以财务管理为核心，财务管理以现金管理为主线，现金管理以应收账款管理为重点。加强应收账款管理，对提高资金使用率、降低经营风险具有十分重要的意义。本文在内控视角下，探求应收账款管理的路径。

关键词 应收账款 内控 风险

应收账款是企业对外销售商品、提供劳务等向购货或接受劳务的单位收取的款项，是企业流动资产的重要组成部分。

一、应收账款管理不善的风险

应收账款是赊销的产物，随着市场经济的发展和竞争的加剧，赊销作为一种促销手段，促进了企业产品的销售和资金的运转；但持有应收账款是有成本的，管理不善会带来风险，甚至可能抵消其给企业带来的促销效果。应收账款的风险主要有：

（一）降低资金使用效率，影响资金链安全

企业应收账款的增加，必然占用流动资金，降低资金使用效率，加大资金压力，降低企业采购及加快再生产的节奏。应收账款管理不善，还会使企业出现有利润无资金的局面，将企业置于资金链危机中。

（二）增加企业成本费用，影响财务状况

应收账款加大企业管理成本，一旦客户无力偿还，企业将承受无法收回应收账款的损失。在一定程度上，应收账款的坏账成本是不可避免的。同时，负债经营增加的财务费用会导致经济效益下降。

二、应收账款风险产生的原因

应收账款的产生与社会的信用基础和信用体系的完备有着密切的关系，其产生的原因主要有以下几个：

（一）企业外部原因

在市场经济竞争环境下，赊销会为企业保有并扩大市场份额提供支持。但是，有的企业风险防范意识不强，为了提高市场占有率，在未对付款人资信情况进行深入调查、对应收账款风险进行全面评估的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，增加了应收账款风险。

（二）企业内部原因

1.企业自身风险意识淡薄，内控环境建设有待进一步加强。在赊销货物前，没有对客户的信用状况进行调查，或者调查不足，盲目放账，导致应收账款持续增加。客户信用体系不健全，信息化程度不高，有的集团公司多个子公司分散授信，应收账款额度控制不到位。

2.没有及时分析应收账款账龄，导致企业风险增大。主观上，部分管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，长期不对账或者对账不清。大量陈账、呆账常年挂账，同时对挂账时间很长的应收账款也没有采取相应措施，有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，致使形成坏账。这样增加了管理成本，减少了企业的经济效益。

3.应收账款管理制度不健全。部分管理者对于应收账款管理无论是经验还是理论都缺乏，企业往往会采用销售额与销售人员工资挂钩的考核办法，同时缺乏相应的奖惩办法，销售人员只关心销售任务的完成，而忽略款项的及时收回，从而产生大量的应收账款，甚至造成坏账。

三、完善内部控制，加强应收账款管理

企业应针对应收账款管理中可能存在的问题，结合自身的实际情况，建立应收账款的内控机制，从源头上化解风险。

（一）加强领导的风险意识，提高队伍的业务素质，建立健全应收账款管理制度，夯实内部控制基础

管理者应清醒地意识到强化应收账款管理的重要性，销售部门与财务部门应提升业务素质。企业应当建立健全合同管理制度、赊销申报制度、账款回笼制度、与回款挂钩的销售人员绩效考核制度，营造全员重视应收账款风险的文化氛围。

（二）健全客户信用档案，结合企业的财务状况，全面评估应收账款风险

财务部门、销售部门要在对客户资信情况进行调查的基础上健全客户信用档案，多角度评估客户的经营风险，特别要关注重要客户的经营情况，并及时采取有效措施，适时调整客户信用额度，控制信用风险。

财务部门还要统筹企业的资金状况，全面评估风险承受能力，确保资金链安全。

（三）完善业务流程，严格落实应收账款管理制度

在賒销合同订立前，企业应当收集整理客户信息，关注客户信用状况、销售定价、结算方式等相关内容。企业应认真组织赊销合同评审工作，金额重大的赊销业务由销售、财务、法律等专业人员组成工作组，共同商议并形成完整的书面记录。对客户提出的标的、数量、质量、付款方式及违约责任等相关要素进行认真审查，并决定是否签订合同。

应收账款发生后，相关部门应对款项的回收进行跟踪监督，规范应收账款回收管理工作。企业财务部门应及时统计并报送客户的赊销金额、账龄及增减变动情况，销售部门要及时计算账款回收期、账龄结构、坏账率等指标，为评估客户的信用额度提供依据。同时，企业财务部门应定期向客户寄送对账单，如发生差错应及时处理。按“谁销售，谁收款”的原则将应收账款回收责任落实到人，制定收款计划，明确收款金额和期限，结果与考核挂钩。

（四）实行应收账款坏账准备金制度

企业应按照谨慎性原则的要求，建立坏账准备金制度，按规定方法提取坏账准备金。

（五）应收账款风险管理的其他方法

一是优先选择应收票据，由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以背书转让可贴现，在一定程度上能够降低风险。二是企业可尝试通过抵押与出售方式将应收账款变现，该业务可以转移企业风险。三是进行信用保险。这种方式可以把企业不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低。四是资产证券化，这种国际流行的融资方式也能转移风险。

（作者单位为济南先行投资有限责任公司）

参考文献

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[2] 白雪燕.浅析企业应收账款管理[J].时代金融，2014（05）.

[3] 潘斌.企业应收账款管理现状分析[J].财会通讯，2014（05）.