企业财务造假的防范

贺成鹏　金盟盟　牟煜蒙

摘 要 在一体化经济发展过程中制约性矛盾还很突出，不立则退的企业在矛盾集中时不得不采取财务造假手段。因为竞争对手实力太强，企业压力骤增，在其管理模式还不能适应当前的进阶需要时，不得不采取所需求的新形式来应对。有人说会计是细致的实用技艺和特殊门类，学好这门业务从会计目标入手不假，造假手段慧眼识别却更重要，记录确认、披露计量等要素间内在的逻辑关系需要甄别。财务造假目的不同，原因很多，企业采用手法施展财务造假也不尽相同，如有的企业迫不得已虚增销售利润，有的则做假单据让收支表象上持平。瞒天过海的财务造假依据级别分高低两种，低级别的明眼人一眼就识破了，高级造假业务除非特殊财务人才不能识别，本文会一一阐述。

关键词 财务造假 手段 防范对策

一、前言

近几年，我国资本市场出现了诸多典型的会计造假事件，这也从侧面反映了热点问题——财务欺诈很早就出现但却从未褪色，尽管他们的手段并不十分高明，但其所扮演的角色在经济市场中却很重要。

二、财务造假相关概述

（一）财务造假的概念

财务造假（Financial Fraud）是一种故意行为，也是违法违纪行为。金融活动中，组织整体或个人通过财会准则漏洞策划行为，实施的包括诱惑和欺骗等非法行为。不正之风的财务造假已成为一大公害。

（二）财务造假的危害

财务造假是滋扰世界经济发展治理的毒瘤，如不能有效遏制，会引起收入应当收的没有收，应该堵的漏洞没有堵住，造成国家财产流失。

国外知名大公司（如安然、世通等）的财务造假相继被业界曝光，阴影笼罩下的全球资本市场一谈金融诈骗就为之变色。

三、（上市公司）财务造假动因

（一）內部动因

1.公司内部管理人员、会计人员个人素养缺乏。经营管理权一般是由高层管理团队掌控，他们掌握的财务信息也相对全面，对公司经营状况较了解。一些缺乏道义的高层管理在面对巨大利益诱惑时，联合在一起伪造数据，弄虚作假制造攻守同盟，高管们利用职务之便套取资金等等。

2.公司治理结构不合理。当前我国许多公司的法人结构还不够完善，在经营管理层、董事会以及股东大会相互推进制衡时，股东利益的最大化被无限增进。

（二）外部动因

1.外部审计的选择性“失明”。我国当前的注册会计师（Certified Public Accountant）是稀缺人才，他们显示了在业务上的精雕细琢，但其高超的技艺却用在了五花八门的财务造假上，由此使造假更加不易被发现。

2.外部监督体系不够完善。外部体系不完善表现在：一是政府监管不力，受成本效益原则制约，没有足够的人力、物力来逐一核查可疑之处。二是中介机构不遗余力地与造假公司一鼻孔出气，此种情况堪忧。三是受会计法规不健全的制约影响。

3.会计准则、制度相对国外还不够完善。众所周知，各项会计制度准则框架呈现粗线条，只能起到总体性指导作用，会计操作则缺乏细则性指导。战略定位和高起点规划都因为不具体，与发达国家无法比拟。

四、财务造假的防范措施

（一）企业内部防范措施

1.加强业务人员职业道德建设。职业道德建设要求财务人员“崇尚行动、追求一流、重在结果”，确立每个人品质修养的目标，因为这些都关系到公司的合理化运作，还可以给社会大环境注入一股暖流。

2.构建有效的内部监管机制，提升内控有效性。在公司经历行业自律财务管理改制以后，虽然于公司内部信息公开的审计做了设置，但是由于种种原因，形同虚设的内审效率极低。公司内部人员本身的业务道德素质低下，本身机构设置不合理，公司内部监管机制不到位，强调监视会监事审计制度，这是对管理层董事会的监督展开的。在实际运作中，内审员履行的监督职能单一，只通过查账这一手段履职，权限太小，对出现问题的公司内部的员工无弹劾权，造成监督力度受限制，内部审计有其名无其实。

（二）企业外部防范措施

1.加大审计工作力度。通常为了节省时间，注册会计师以经验主义审计上市公司，取消一些必须走的审计流程，致使外部审计质量无法得到保证。应该督促外部审计师在此情形下保持谨慎的怀疑态度，认真积极地面对审计业务的每个过程，以保证审计质量的不断提升。

2.完善会计准则。完善财务会计体制改革，为财务会计发展提供良好的体制环境。但是，由于我国当前的法制法规建设还不够健全，依靠强硬行政手段的政府的经济管理工作还处于尴尬的地位，有时还必须依靠强制执行才得以维持。

3.加大财务造假惩治力度。财务造假小到针对每一个投资者，大到中国大的经济环境都影响深远。许多人法律意识淡漠，对资本市场的法律知道得较少，笔者希望有一天他们畏惧于《刑法》的权威，放弃会计造假的念想。加大对财务造假的惩治力度，提升会计信息质量，使更多企图以财务造假牟利的企业放下妄念，实现资本市场可持续发展。

（作者单位为浙江师范大学行知学院）

[作者简介：贺成鹏（1997—），男，山西吕梁人，浙江师范大学行知学院商学分院会计学专业本科在读。金盟盟（1997—），女，浙江宁波人，浙江师范大学行知学院国际经济与贸易复合英语专业本科在读。牟煜蒙（1998—），女，浙江温州人，浙江师范大学行知学院商学分院会计学专业本科在读。]

参考文献

[1] 张为国.后安然时代[M].北京：中国财政经济出版社，2016：25-32.

[2] 王晓明，施建军.公司财务造假行为的动机及治理[J].现代管理科学，2016（04）.