基于价值链角度的动态预算编制管理研究

贾建方

摘要：企业在经营发展过程中，都需要进行预算管理。然而，当前许多企业的预算管理还仅仅停留在传统模式的优化与改良上，并没有涉及到企业的价值链条。本文从价值链的角度进行分析，探讨动态预算编制管理的内涵、特征及流程方法等。

关键词：预算管理；价值链；预算编制

一、基于价值链角度的动态预算管理内涵和主要特征

（一）概念内涵

在价值链优化分析的前提下，开展预算编制管理，需要在预算管理编制的过程中融入信息技术手段，即时传递、反映具体的动态调整情况，进而提高预算对企业内外部环境发生变化后的适应能力与反应速度，最大程度地确保公司利益得到保障。

（二）主要特征

1.价值导向和动态性

在预算管理过程中融合价值链管理理论，可以将价值链的画集贯穿企业预算编制的始终，并随着公司经营活动的变化而实时同步变化，进一步提高预算管理的真实效果。

2.整体性和全面性

对企业在围绕价值链的立体式经营活动中进行全面完整的规划与分析，有效串联各个预算管理节点。另一方面，由于采用平衡计分的方式，可以把预算编制和企业经营的目标进行有效结合，使预算视野更加全面完整。

3.与日常业务和会计核算牢牢贴合

在传统的预算编制过程中，预算工作与日常业务总是脱节状态，而价值链角度下的动态预算，则使这两者之间密切关系、同步变动，使得预算控制与经营动态同步实现。

4.双向循环的闭环模式

在价值链角度下实施动态化的预算管理，其每一步都会明确导向企业经营发展的最大化目标，借助于信息技术的手段，可以实现静态到动态的预算管理转变。

二、基于价值链分析的动态预算管理编制

（一）编制起点

当前，预算编制常见的起点包括有销售、利润、现金流量、成本等多方面的预算起点。但基于现代企业在经营过程中复杂多变的特点，使得预算编制仅仅参照单一的数据指标，与真实性差距较大，必须综合考虑各个因素，特别是还需要引入客户体验度、忠诚度等因素。因此，从价值链的角度来考虑，将价值链角度下的动态预算作为起点，对企业战略导向进行正面推动和有效支持，以实现追求企业最大化利益的目标。

（二）编制方法

在价值链角度下，需要考虑企业与上下游甚至整体市场的作业活動，以强化效率提高。因此，应突破传统预算编制工作的固定模式，吸收具有价值链特点的预算方法，进行动态变化的预算管理，着力于提高预算管理的时效性。对于作业预算，主要采取弹性预算的方法，对于资源预算，主要采用作业预算的方法，对于企业内外部环境的变化预算，主要采用流动预算的方法，对于企业供销方面的预算来讲，主要采用概率预算的方法，对于预算编制需要大量数据的工作，则可以通过降低操作成本、提高信息效率的方法，并依靠信息技术的手段来收集处理相关数据。

（三）编制流程

一方面，要依据企业战略目标来综合分析价值链，包括横向、纵赂和内部三个方面的价值链。横向价值链，包括地理、经济、环境、行业、竞争对手等情况；纵向，包括企业与上下游供销商、客户之间的关系分析；内部，包括企业内部价值生成、资源损耗、作业流程、组织结构等因素。另一方面，确定预算目标，具体分为财务和非财务两个类别。财务目标，包括有营业收入、利润、成本、费用等总体目标，非财务目标，包括有市场占有率、增长率、客户忠诚度等指标。

（四）编制内容

1.附加值预算

基于产品附加值的预算，应以上期实际发生额为基数，并在价值链分析的基础上追求纵向增长变化，应侧重将纵向价值链的整体价值最大化作为预算额度的确定标准，并分解计算后，方可得出税后净利益，最终确保预算目标的落实。

2.销售预算

对照近期计划期内的历史供销数据，结合本次计划期内的税后净利润，来预算本期产品需求量。

3.作业预算和资源预算

在作业预算方面，首先，要识别和确定价值链的具体价值活动，理清基本和辅助性的价值活动；其次，在此基础上，对价值链进行分析定位，了解每项活动作业内容、人工数量、完成时间节点、资源消耗、市场价值等；再次，对作业流程进行综合分析，并根据实际情况及时有效整合，可以实现针对性的管理，并将没有增值作用的作业活动去除，减少作业环节中产生的消耗，有效整合作业流程，使其更加连续顺畅；第四，计算单位产品所消耗的活动数量，以确定消耗率；第五，计算出预计作业的需求量和产品服务的生产量。

在资源预算方面，应逐步确定单位作业消耗的资源数量、消耗率和需求量，在此基础上进行资源预算，这个过程中需要本着资源经营平衡的原则来进行。

4.采购预算

根据前面资源预算的结果，来确定资源的采购品种和数量，形成计划期内采购预算，并以此来调整价值链内的生产进度、生产效率和节奏。

5.现金预算

企业在未来各个计划期内的现金安排，是对计划期内现金流入、流出的时间、金额的具体反映。因此，现金预算，应根据企业实际情况下的现金需求量，制定合适的融资计划，在确保现金流出、现金流入都能满足企业经营的同时，尽可能提高现金管理、现金使用的效率。

6.资本决策预算

资本决策预算，包括资本预算和筹资预算两个方面。资本预算，重点考虑投资收益对产品附加值的影响，增加有利于附加值的投资项目，去除不利于附加值的投资项目。筹资预算，主要侧重于资本筹集方式、资本需求数量、资本筹集时间安排等几项问题的解决。

7.财务预算

财务预算，主要反映企业有关经营成果、财务状况和现金流，并从财务报表的形式具体反映。其中，损益表，用来反映企业在计划期内的经营表现，资产负债表主要反映企业资产、负债和权益的变化情况，现金流量表则主要反映企业在预算计划期内的现金流动变化情况。

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