高校内部控制构建、应用及评价——以TZ学院为例

□（台州职业技术学院 浙江台州 318000）

一、高校内部控制建设的现状及存在的问题

目前很多高校对内部控制的认知还停留在政策层面，虽然针对内部控制建设，财政部相继出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号，以下简称《规范》）、《财政部关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号，以下简称《指导意见》）和《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》（财会[2017]1号），在一定程度上促进了高校内部控制制度的建设和完善。但是目前高校内部控制的执行情况并不理想，内部控制的有效性也不高。主要表现如下：

（一）对建设内部控制体系的重要性认识不足。高校建立内部控制制度主要是基于国家有关政策的规定，高校内部不论是管理层还是一般教职工，普遍认为只要制定一些简单易于操作的规章制度就可以了，认为内部控制是审计部门的职责，是针对财务部门建立的，高校内部普遍没有形成全员参与、全员监督的内部控制环境。

（二）内部控制制度建设不健全。内部控制应当贯穿于高校经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制。但现实情况是有些高校的会计基础性内部控制比较健全，如货币资金、往来款项、实物资产、收入支出等方面，而投资决策、项目建设的机制和程序缺失，容易造成投资决策失误、国有资产投资损失无人负责的现象。

（三）信息与沟通不畅。目前高校内部各部门普遍建立了信息化系统，但这些系统相对独立，共享性与透明度不足，更没有与内部控制机制相融合，导致高校内部控制没有通过信息化平台得到更好的贯彻落实。在内部控制建设上，没有畅通的信息化平台，政令下达、反馈、沟通、举报等信息传递不及时，内部控制的一些重要环节存在盲区，为徇私舞弊、腐败、犯罪行为的滋生提供了条件。

（四）内部控制评价机制不健全。高校现有的评价指标体系不科学，指标设计、各项指标权重关系不合理，评价的手段、方法不科学，评价人员的专业知识和业务能力不高，仅依靠印象、感觉等主观因素进行评价。

（五）监督机制不健全。监督是准确贯彻执行内部控制制度的保障，没有监督机制为内部控制保驾护航，内部控制制度设计得再好，也是一纸空文，无法对高校经济活动的风险进行防范和管控。

二、高校内部控制建设的重要性

内部控制建设是一个庞大、复杂、系统的工程，建立健全符合高校实际需求的内部控制制度，探索构建有效的内部控制运行机制，对实现高校资源整合、权力制约、风险防范有着极其重要的作用和意义。

（一）内部控制建设是新形势下高校持续健康发展的需要和保障。目前，随着高校建设体量和经济规模的扩大，多渠道筹措资金能力的增强，如何贯穿高校经济活动的决策、执行和监督全过程，实现对经济活动的全面控制，保证资金使用分配的合法合规，保障国有资产的安全，提高资金的使用效益，堵塞漏洞、消除隐患，防范高校发生重大经济活动风险，成为高校管理层面临的重大问题。所以高校要加强内部控制制度体系建设，完善各项规章制度。

（二）现代大学管理体系要求高校建设系统完善的内部控制体系，进一步推进高校管理的规范化、现代化。高校管理的现代化不仅是硬件设施的现代化，更是管理制度等软件的现代化，这是高校做大、做强、加速发展的必由之路。现代大学管理体系的重要内容是要求高校形成激励和约束并重的机制，构建完善的内部控制体系，进一步强化信息化管理手段，提高高校的管理水平。

（三）实现内部权力制衡与监督，预防经济犯罪，是高校廉政建设的重要组成部分。经济犯罪的发生说明权力未受到制约、内部控制制度缺失或形同虚设。因此，要建设和打造廉洁高效的高校，做好内部控制体系建设工作是非常必要和重要的。

三、高校内部控制构建、应用及评价

本文以TZ学院内部控制建设为例，对其内部控制的构建、应用及评价进行分析。TZ学院按照《指导意见》和相关文件要求，结合学校实际，制定内部控制建设方案，设置内部控制组织机制架构，进行组织及业务流程的梳理和再造，设计内部控制量化评价指标体系并进行评价，以问题为导向，改进、完善、推进学校内部控制建设，取得了一定的成效。

（一）设置内部控制组织机制架构。TZ学院成立由学校书记、校长担任组长的内部控制建设领导小组，学校党委在内部控制建设中起领导作用；校长是内部控制建设工作的首要责任人，对内部控制的建立健全和有效实施负责；学校领导班子的其他成员抓好各自分管领域的内部控制建设工作；学校内部各部门负责人对本部门的内部控制建设承担具体责任。内部控制建设领导小组的办事机构是内部控制办公室，在组长的主持下，具体组织、督促内部控制建设实施工作，承担风险评估职责，负责组织梳理学校各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全学校各项内部管理制度。内部控制建设的牵头部门为学校党政办，负责组织协调全校的内部控制建设；内部控制建设监督与评价工作小组由学校监审部门组织，负责对全校内部控制的建立与实施情况开展内部监督检查和评价，并定期组织编制风险评估报告，对学校内部控制的完善性、有效性等做出评价，形成评价结论，出具评价报告。如图1所示。

（二）建立内部控制业务全面评价动态流程。TZ学院根据实际情况，依照《规范》要求设定内部控制目标，在目标的指导下构建该校内部控制体系，针对“单位层面控制”“业务层面控制”建立二级评价指标，设置具体的三级评价指标，明确评价标准，建立内部控制检查机制和自我评价机制，对该校现有内部控制运行体系下的内部控制情况进行评价打分，运用模糊综合评价法对该校内部控制情况的四个方面进行评价，针对不足之处予以完善和优化，并不断循环这一过程，最后再运行优化后的内部控制体系。内部控制业务全面评价动态流程如图2所示。

（三）设计构建内部控制量化评价指标体系并进行评价。内部控制评价是对其有效性进行的评价，包括评价单位层面和业务层面内部控制设计和运行的有效性。按照《规范》精神，依据全面性、系统性、重要性、制衡性、适应性和可比性的原则，以“行政事业单位内部控制基础性评价指标”体系为基础，结合评价指标确定的权重，采用量化评价的方式，本文设置了包括单位层面和业务层面两大部分的评价指标体系，进行加权平均得出结果，基本计算公式为：ICI=W1×ICI1+W2×ICI2。其中，ICI1代表单位层面内部控制评价指数，ICI2代表业务层面内部控制评价指数。将内部控制等级分为“优”“良”“中”“差” 四个等级，90≤ICI＜100 为 “优”，80≤ICI＜90 为“良”，60≤ICI＜80 为“中”，ICI＜60 为“差”。内部控制评价标准化指标体系如下表所示，其中，ICIabc代表内部控制评价指标的量值。

图1

图2

类别 评价指标 评价要点ICI单位层面ICI业务层面

各指标权重如下：

根据TZ学院内部控制指标量值的评价结果和各指标对应的权重，按照上述计算公式（具体打分及中间计算步骤略）可得该校内部控制评价指数ICI=W1×ICI1+W2×ICI2=0.6×1+0.4×93.5=92，说明该校内部控制质量已进入优秀梯队。根据评价结果，该校的主要扣点问题是未及时实现信息化全覆盖。该校应进一步加快信息化平台建设进程，为内部控制建设提供畅通的、共享的、透明的信息平台。该校应进一步加强和完善已建立的内部控制体系，夯实内部控制质量。

四、结束语

目前，高校内部控制建设和评价机制已有所进展，各校采取了相当多的措施和办法，在内部控制建设和管理上取得了一些经验和成绩，但高校现有内部控制建设情况还远远不能适应国家经济快速发展和高校教育事业发展的需要。高校内部控制建设和评价机制是一个循环的终点，也是新的起点，只有不断地深入学习和研究、分析我国内部控制制度、法规、文件，了解高校内部控制的薄弱环节和缺陷，提出相关改进措施，才能建立科学的内部控制评价指标体系，强化内部控制有效性，实现高校可持续发展。