试谈如何扎实推进企业全面预算管理

张广金

摘 要：全面预算管理作为一种科学的企业管理工具，受到企业重视的程度越来越高，它起到强化内部控制，提高管理效率，提升企业经营管理水平，提升企业竞争力的作用。但是，如何扎实推进全面预算管理，强化内部控制，实现企业的经营目标，成为许多企业必须面对的重大课题。

关键词：企业管理 全面预算 预算管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）06（a）-086-02

1 什么是企业的全面预算管理

全面预算管理是企业在运营過程中预算实施的集计划、控制为一体的全员、全过程、全方位的系统预算管理过程。全面预算管理是在企业运营过程中，按照发展战略目标，在对未来运营环境进行预测的基础上，对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。

企业的全面预算管理的核心在于“全面”二字上，它具有全员、全过程、全方位的特点。

2 企业的全面预算管理应遵循的原则

（1）落实战略目标原则：全面预算应建立在本企业中长期发展规划和战略目标的基础上。

（2）资源优化配置原则：通过全面预算管理达到经济上最优化，最终目标是实现企业资源优化配置。

（3）全面性原则：全面预算必须全员参与、全面覆盖、全程跟踪及控制。

（4）刚性原则：预算一经下达，一般不予调整。

（5）激励约束原则：实行以年度预算为基础的考核奖惩制度，预算执行结果与预算单位负责人奖惩挂钩。

3 建立有效的全面预算管理体系

3.1 建立、健全全面预算组织体系

预算组织是推进全面预算管理的基础和保证，也是全面预算得以实施的载体，为协调各层级、各单位、各部门的关系，及时发现问题，解决问题，建立畅通的信息渠道发挥重要作用，没有健全的全面预算组织体系，全面预算就无从谈起。

企业管理层次不一样，预算组织体系也有所不同，对于集团型企业来说，至少要建立三级预算管理组织体系——预算管理委员会、集团预算管理机构、基层单位预算管理机构，并配备相应的预算管理人员。随着全面预算管理工作的不断推进，企业可以设立更加明细的预算组织体系。

3.2 建立健全全面预算制度体系

全面预算制度是预算管理规范化、制度化轨道必然要求，是全面预算管理施行的保障。一般来说，全面预算管理制度至少应包括以下内容。

（1）全面预算组织制度，明细企业全面预算组织体系，对企业的各级预算机构的职能进行明确的分工。

（2）全面预算编制制度，制定预算编制的原则、具体内容、方式方法以及编制程序在内的具体办法，规范全面预算的编制。

（3）全面预算执行控制制度，制定详细的控制措施规章和预算执行制度、以及对应的财务控制制度、预算执行中的预警措施、约束措施，提高预算的控制力和约束力。

（4）全面预算分析报告制度，规范各单位报告时间、范围、内容、分析方法。对预算项目的完成情况、完成率、差异额、差异幅度进行比较分析，寻找原因，找出影响指标完成的主要因素，并制定解决方案，安排责任人，限期进行落实解决。

（5）全面预算调整制度，为维护预算的严肃性和权威性，强化预算的约束力，对预算调整的原则、条件、时间、方式、流程、程序进行规范。

（6）全面预算考核制度，通过制定具体的预算考核内容、考核方法、奖罚办法，以保障预算目标的落实，体现预算的权威性和严肃性，提升预算编制的水平。

（7）全面预算管理流程，通过对预算流程的规范化，明确清晰集团统一的流程化预算管理体系，使各单位、各部门对预算的编制、上报、审核与批准、执行、控制、调整、考核及监督等过程按照统一的要求和既定的流程规范运作，科学做好预算管理工作。

3.3 建立健全全面预算编制体系

预算编制依照内部经济活动的责任权限，一般按照“分级编制、逐级汇总、上下结合”的原则进行。

（1）预算的主题要明确，预算主题的设定是以企业发展战略为主，结合当年经营环境而选择的，全面预算的深入程度不同，预算主题有所不同。

（2）要根据企业战略发展规划目标，确定年度预算目标和全面预算管理重点，根据企业战略制定预算目标是全面预算体系的第一要素。企业要根据企业发展战略和年度经营计划，结合当年的经济形势制定下一年度预算目标并层层分解下达到企业各部门、各单位。

（3）各单位以主要预算指标为指导，结合预算年度经营环境的变化和提高内部经营管理水平的要求，根据规定的方法，编制预算年度各项预算，形成年度预算草案。

（4）预算管理委员会对预算草案进行审议，在沟通、平衡、协调的基础上对有关单位的预算作相应的调整，对有关问题提出调整意见，各单位对预算草案进行修正，提出完整的预算方案报董事会或类似权力机构批准。

（5）年度预算草案经董事会或类似权力机构批准后，形成正式的企业预算方案，企业的预算管理机构将形成的企业预算方案再下达企业各单位。

（6）企业应建立以月度（或季度）预算控制年度预算制度。各单位根据年度预算按月编制上报月度（或季度）预算，报预算管理委员会审查批准后执行。

3.4 建立健全全面预算的执行与控制体系

预算执行与控制是全面预算管理的重要环节，为认真严格执行预算，使每一项业务的发生与相应的预算项目联系起来，真正达到预算控制的目的，必须建立健全全面预算的执行与控制体系。

预算的执行与控制应遵循“企业控制和各预算执行单位自我控制相结合”的原则。

（1）企业层面侧重于资金管理，以资金预算控制为核心。严格按照预算分配资金、控制资金支出、开展资金预警，严格审批权限和审批程序，确保各项经营活动始终处于受控状态，强化货币资金的集中管理和收支监控，防范财务风险，从资金源头上加强预算控制力度。

（2）各单位根据本单位的生产经营特点，有效地选择控制重点：生产预算控制、成本费用预算控制，现金流预算控制、销售预算控制等。

（3）基本建设单位依据工程合同、工程进度完成情况加强项目预算控制管理，严格控制各项投资支出，努力降低投资成本。

（4）各单位通过现金流量管理实现预算过程控制。未纳入预算的项目开支或预算超支部分不得办理，特殊情况需要支付时，由各单位向企业提出预算调整申请，经企业审查批准后才能执行。

3.5 建立健全全面預算分析报告制度

（1）企业要随时对预算的执行情况进行核查，定期以预算分析报表、分析报告和专题报告等形式，全面、系统地报告每个单位整体预算执行进度与结果。企业预算管理机构根据自己的审查，及时调整经营措施，并制定解决方案，安排责任人，限期进行落实解决。

（2）企业举行会议对预算的执行情况进行分析或者对经济活动进行分析，分析本期预算完成情况及全面预算管理情况，分析预算执行中产生差异的原因，发现预算执行过程中存在的问题，提出改进措施及建议，提出下一步的预算管理工作打算。预算审计处根据各单位汇报情况形成经济活动会分析报告，查摆问题、提出整改措施及建议，并向企业预算管理委员会汇报，督促改进，并在下期分析会中检查改进情况。

3.6 建立健全全面预算的考核评价体系

（1）预算的编制仅仅是预算管理的开始，为体现预算的权威性和严肃性，加强对预算的重视，保障预算目标的落实，必须对预算执行结果考核和评价，如果没有以预算为基础的考核，预算就会流于形式，失去控制力。

（2）预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施，通过预算目标的细化分解与激励措施的付诸实施，达到引导公司各单位（部门）向公司战略目标方向努力的效果。预算的考核具有两层含义：一是对全面预算管理系统进行考核评价，即对企业经营业绩进行评价；二是对预算执行者的考核评价。

（3）考评价应该建立与之相配套的绩效考核制度，纳入综合绩效考核体系，预算考评指标与效绩考评指标结合在一起，预算的考评内容应该包括预算执行结果和预算管理效果（即预算组织、制度体系和预算编制工作等）。

（4）通过对单位预算执行情况的分析评价，找出预算编制的松紧项目和预算执行过程中存在的问题与矛盾，找出各单位的工作偏差，提出解决方案。

4 建设现代化的全面预算管理系统

以全面预算管理系统为平台，完善和优化预算报表体系，为实施全面预算管理提供了有效的工具和手段。

一是使分布在各地区的单位能够同一时间报送各自的预算报表，不受时间和地域的限制。

二是使预算汇总快捷准确，降低了预算人员的工作强度，提高了工作质量。

三是使得企业预算管理内容更加明细化、量化。首先在核算上，实现整个企业数据集中管理，实时、动态、准确地反映企业集团财务状况和经营成果。其次在控制上，各个预算执行单位预算管理人员和项目人员利用精细的全面预算，对包括项目过程在内的所有经营活动进行控制，有效地降低成本。最后在考核上，企业可以随时掌握预算计划的执行情况和变更情况，为全面考核所属单位的经营成果和工作业绩提供客观依据。

5 加强全面预算管理基础工作

（1）做好全面预算工作，首先应引起领导的重视，特别是一把手的重视，从组织机构的设置、管理制度的建设到预算的审批、执行、控制与考核，各程序、各环节都要充分体现出领导对预算管理的高度重视，只有这样，全面预算管理的作用得到充分发挥。

（2）为提高预算编制的科学性、合理性和准确性，规范预算编制行为，企业要把定额、价格、计量、程序、标准等基础管理作为一项重要工作来抓。制定和完善了各项管理制度，及时修订和更新各项定额，计量管理要求细化到最小预算单位。为有效的控制成本费用，节支降耗，集团公司要求各单位预算管理向纵深开展，把区队、车间、班组核算纳入预算控制体系，加强对采购、生产制造、销售服务等环节的管理与控制，把经营管理方法、策略贯穿于执行预算的全过程，确保预算目标的完成。

（3）加大宣传力度，牢固树立全面预算管理“以人为本，人人关注预算”的全员参与意识。通过多种渠道、多种方式进行宣传，全员发动，企业内部各部门、各岗位都有了自身的责任目标，促使企业职工转变观念，树立价值意识、资源意识、成本意识和风险意识，极大地调动广大职工的积极性和管理热情，使企业管理效率不断提升。

（4）加强预算管理知识培训。通过教育和培训，提高预算人员的理论水平和业务素质，这将对全面预算管理工作的开展起到很好的促进作用。

总而言之，推进全面预算管理，要根据全面预算管理特点并结合企业的实际情况，以预算组织为基础、以预算制度为保证、以现代信息系统为手段，从基础、基层做起，最终形成集编制、控制、分析、考核、评价、调整于一体的全业务、全流程、全员参与的较为完善的全面预算管理体系。

参考文献

[1] 运转.企业全面预算管理[M].北京：机械工业出版社，2007.

[2] 财政部.财企[2002]102号：关于企业实行预算管理的指导意见[Z].