九好集团会计造假手段分析

徐丽军 刘馨月

摘 要：本文基于证监会对九好集团的行政处罚及九好集团财务造假的具体内容，分析了九好集团财务造假的主要手段及相关原因，并针对企业、监督机构及国家法律层面提出一定的改进建议，提出相应的总结。

关键词：会计造假 九好集团 财务舞弊 虚增收入

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）07（b）-109-02

近年来，经济发展迅速，新兴的运用大数据技术和互联网平台的中介行业有效地降低了成本，提高了效率，使得经济业务更加便捷。但是目前，相应的制度规定尚不完善，会计造假等灰色行为无法得到有效控制，使得会计信息的有效性和真实性受到公众的质疑。2017年3月，九好集团的财务舞弊案被证监会查办，因其造假涉及隐蔽性高、领域新以及手段升级备受社会关注。

1 九好集团会计造假案例背景

浙江九好办公服务集团有限公司（以下简称九好集团）成立于2007年，首创“办公托管”模式，针对上游供应商提出了“后勤物联网”模式，针对下游客户提出了“后勤集承”模式，曾被认为是中国首席后勤管家。为了谋求进一步发展，九好集团采用虚构资金循环、隐瞒负债、虚增收入和银行存款等违法手段将自己包装成价值37.1亿元的优质企业，拟通过财务舞弊的手段借壳上市。

2017年4月21日，中国证监会宣布，对九好集团及主要责任人员顶格处罚，对本案违法主体罚款合计439万元。同时，对九好集团造假行为主要责任人员郭丛军、宋荣生、陈恒文等人采取5～10年、终身市场禁入不等的市场禁入。证监会对九好集团的严厉处罚体现了我国有关部门对舞弊造假行为的态度，九好集团财务造假的“升级”手段应该引起业内的足够重视。

2 九好集团会计造假案例分析

2.1 九好集团会计造假手段分析

2.1.1 升级虚构方式，虚增收入

（1）虚构供应商。九好集团是互联网时代背景下新兴的商业模式，提供居间撮合服务，并就其提供的服务收取一定的服务费。由于这笔收入的金额非常小，因此要想取得相对可观的收入，就应扩大合作规模，接触大量的客户及供应商。于是，九好集团充分利用这一点，大大增加了造假数量。经查证，与九好集团无真实资金往来或业务往来的供应商或个人就有125家，其中不包括查无此人或长期无人接听的210家，以及空号和错号的263家。九好集团利用这种虚构客户的方式，在2013—2015年三年间就累计虚增服务费收入0.51亿元。

（2）虚构交易。九好集团通过伪造发票、出入库单、付款单等原始凭证来虚构交易，以此来粉饰财务报表。比如从九好集团披露的《浙江九好办公服务集团有限公司审计报告（2013—2015年）》中可以看出，对于来自杭州融康信息技术有限公司（以下简称融康信息）的应收账款收回销及售收入，九好集团确认了57.5万元的账面资金。实际上，这笔已支付的货款已被九好集团退回，融康信息也没有确认收货这笔采购业务。在2013—2015年间，九好集团采用这种虚增交易的手段虚增了5099万元的收入。这些收入从会计准则规定来看，并不满足确认收入的条件。

2.1.2 虚构银行存款，隐瞒负债

九好集团通过虚构银行存款转入等方式使公司拥有3亿元的虚假账面资金，同时为了掩饰这些虚假的账面资金，九好集团通过与其有业务关系或私人关系的企业或个人，进行资金的借贷，然后再通过贷款、质押、担保、开具银行承兑等手段，使后续资金重新流到借出方。在这样一个虚构银行存款的过程中，九好集团也因此得到了拥有大额资金的假象。

第一步，九好集团通过杭州好融实业有限公司等关联方，从杭州赛诺索斯进出口贸易有限公司等第三方公司借款。第二步，在取得借款的两天之内，九好集团用借来的钱向银行等金融机构购买理财产品或者半年期定期存单。第三步，用上述购买来的理财产品或者半年期定期存单为之前的借款企业提供质押担保，并由其开具银行承兑汇票。第四步，借款方拿着承兑汇票去银行进行贴现，取得的贴现款抵消其之前给九好集团的借款，这样资金又回流到了借款方。贴现的融资成本由大股东，即控制人私下补贴给对方，避免在九好集團的财务报表上留下痕迹。第五步，等到购买的银行定期存单或理财产品到期后，根据相关的质押担保条款，银行承兑汇票直接用担保的解付资金归还。就这样，九好集团又可以开始新一轮的借贷循环（如图1所示）。这些虚构的银行存款不断处于质押状况，但是实际情况却从未体现在集团对外公布的重大资产重组报告书和审计报告中。

2.1.3 真假资金循环，增加虚构隐蔽性

为了降低被识别的几率，九好集团更新了造假手段，构建了“真假参半”的资金循环，使自己所有的资金轨迹都可以在银行系统有据可查。监管层只有通过层层剥茧的方式，才会发现实际上资金只是在企业内部空转。

证监会的调查显示，九好集团和供应商签订虚假业务合同来进行真实的资金运行，通过其关联方账户的外部平台公司把资金发放至多个账户，然后将这些转到供应商端，最后再由供应商将这些资金转回九好集团账户。为避免银行查询资金流动的轨迹，九好集团直接从多个账户提现交给投资理财公司，在收到钱后先分别转给供应商指定的若干关联方，最后再由这些关联方把钱还给供应商。比如，2015年3月31日，显示在九好集团账面的三亿多资金，其实就是最初从九好集团的账户划转至其他公司账户后，再几经周折，又划拨到九好集团账户的，从而实现了资金的循环转圈。由于这种造假手法中间混入了真实的业务，无形中给审计机构的审计带来了一定难度。

2.2 九好集团会计造假原因分析

2.2.1 九好集团会计造假内因分析

（1）治理结构存在缺陷，内部控制形同虚设。公司董事长和经理均由郭丛军一人兼任，没有实现岗位分离，公司的股东大会、董事会、监事会没有起到相应的作用。内部控制制度并没有落实到实际工作中去，形同虚设。同时，公司内部财务人员更换频繁，内部财务处于比较混乱的状态，财务外部可以随意借走重要公章，给会计造假带来了方便。

（2）股权结构不合理，高层人员私欲膨胀。九好集团的控股股东和实际控制人为郭丛军、杜晓芳夫婦，“内部人控制”现象使得股权高度集中，大股东拥有足够的控制权，这无形中为实现个人利益最大化、个人揽集资金提供了机会，也增加了财务舞弊现象的发生概率。

2.2.2 九好集团会计造假外因分析

利安达会计师事务所作为外部审计机构，针对九好集团收益率异常、虚构收入、调高利润等情况，并没有尽职尽责提供有效的审计意见与审计报告，而是隐瞒重大的借款和抵押事项。另外，上市保荐人西南证券股份有限公司没有及时对九好集团巨额的银行存款进行审核。种种迹象表明，外部监管机构监管不到位为财务舞弊提供了可能。

3 对策建议

3.1 对公司的建议

借鉴国内外成功公司的发展经验，强调公司内部结构的职责，将相关职责落到实处，充分发挥监督作用，并且完善股东诉讼制度，设立独立董事制度和中小股东联盟，有效地形成对大股东的制衡与牵制。同时，注重企业文化建设，营造诚实守信、遵纪守法的企业氛围，树立正确的价值观，强调对管理者道德观念的教育，防范舞弊案件的发生。

3.2 对监督机构的建议

3.2.1 提高监督人员能力，深入了解被审企业

在互联网行业迅速崛起的今天，企业的财务舞弊手段越来越新颖，舞弊方式也越来越隐蔽。因此，审计人员应该积极学习最新的网络知识与信息技术，不断提高自己的能力，更新业务常识，了解被审计行业的现状，深入被审企业，这样才能及时发现被审企业存在的问题，提供准确的审计意见与审计报告。

3.2.2 提高监督机构的独立性

在日趋激烈的社会竞争中，面对身为自己“衣食父母”的监督对象，相关监督机构在收入和恪尽职守中需要进行两难选择，在这种情况下，最有效的方法就是改变由公司直接委托会计师事务所进行审计的方式，由证监会等第三方机构委托监督机构对拟上市公司进行审计。被审计公司暂将费用交到第三方机构，事后再由第三方结算，交到审计机构手中。这样可以使相关监督机构真正独立起来，防止其与企业一起造假的行为。

3.3 对法律层面的建议

从国家层面来看，应该提高处罚力度，增加违法成本，对于主要责任人，除了增加处罚金额外，还要追究其民事责任和刑事责任，让造假企业及个人心生畏惧。同时，应建立健全法律制度，提高法律更新的速度，用法律强大的震慑力量来遏制财务舞弊行为的产生。最后，以证监会为主，设立有效的管理体系，充分发挥证监会的行政监督作用。

4 结语

随着经济的高速发展，财务造假手段也在“升级换代”，通过对上述九好集团造假案的细节分析，可以大致看出其具有造假领域新、造假手段专业、造假隐蔽性高、市场影响大等特点。相关部门在处罚违法企业的同时，也应从财务舞弊案例中总结一些启示，吸取相关教训，防止舞弊行为发生，促进我国证券市场健康有序发展。

参考文献

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