中小企业加强内部控制防范化解财务风险研究

褚少波

摘 要：中小企业是我国社会主义市场经济的重要组成部分，它们经营状况的好坏，直接关系着我国经济发展的质量。随着我国市场经济的深入发展，中小企业的经营面临着更加激烈多变的市场环境，企业在发展过程中会遇到更多的经营风险以及财务风险。本文试图从中小企业加强内部控制的视角，简要阐述中小企业面临的财务风险，内部控制的基本特征和加强内部控制的意义，并重点提出防范和化解财务风险的若干具体措施，以期为中小企业在防范和化解财务风险的具体实践中提供有益的帮助。

关键词：中小企业 内部控制 财务风险 预防

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）08（a）-104-03

在2014年9月的夏季达沃斯论坛上，李克强总理在公开场合发出“大众创业、万众创新”的号召。近年来，随着“大众创业、万众创新”蓬勃兴起和商事制度改革的持续推进，企业登记数量逐年增长。根据中国国家工商行政管理总局的统计，截至2017年底，我国实有市场主体9814.8万户，其中2017年，中国新设市场主体1924.9万户，同比增长16.6%，比上年提高5个百分点，平均每天新设5.27万户。其中，中小企业成为了企业数量增长的主力军，是推动“大众创业、万众创新”的重要基础。当前，中小企业面临着前所未有的发展机遇，但同时，由于中小企业自身的经营规模和经营特点，广大中小企业在发展过程中也面临着更大的市场挑战。中小企业在企业规模、管理水平等方面，与上市公司、国有大型企业相比，仍然存在着显著的差距，因此，在竞争日益激烈的市场环境下，中小企业在经营发展过程中会面临更大的经营风险和财务风险。尤其是最近几年，受我国经济增速放缓和供给侧结构性改革的影响，许多中小企业经营困难，频频爆发债务违约、违规担保等事件，财务风险加剧。因此，如何在当前的市场和政策环境下，解决企业在经营发展过程中，可能出现的财务风险，是许多中小企业面临的重大课题。本文试图从企业内部控制的视角，简要分析中小企业面临的财务风险，内部控制的基本特征，加强内部控制的意义以及在防范化解财务风险中，所面临的问题和相应的解决策略。

1 中小企业加强内部控制的意义

为了加强和规范企业内部控制，2008年5月财政部、证监会、审计署和银监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。2010年4月，上述五部委又联合发布了企业内部控制配套指引，该配套指引由《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》组成，自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行。2017年6月，财政部为了指导小企业建立健全和有效实施内部控制，以基本规范为依据，专门制定了《小企业内部控制规范（试行）》，该规范（试行）自2018年1月1日起施行。基本规范和配套指引主要适用于大中型企业，我国的上市公司、中央企业和国有大中型企业须强制执行基本规范和配套指引。尚不具备执行《企业内部控制基本规范》及其配套指引条件的小企业，参照执行《小企业内部控制规范（试行）》。可见，这一系列内部控制规范和配套指引文件的发布，构建了我国涵盖大中小型企业的内部控制规范体系，标志着我国企业内部控制规范体系建设开始和国际标准接轨；而且，随着内部控制开始在我国企业风险管理中慢慢推广实行，内部控制也逐渐成为我国现代企业治理制度的重要组成部分，并逐渐成为企业生产经营过程中赖以存在的重要基础。

内部控制作为一项复杂的企业运作保障机制，其有效性直接关系到企业经济效益的提高以及企业财务的安全性等重大问题，因此，其重要性不言而喻。企业内部控制在当前已经成为一种系统的管理工程，它通过一套对企业层面和业务层面的复杂、详细的多手段和方法控制，来约束企业的经营行为，并修正企业在经营发展过程中，可能出现的各种风险，尤其是财务风险。因此，中小企业在我国经济减速提质，转型升级的大背景之下，加强企业内部风险控制，防范化解财务风险已经成为企业要练好的基本功。中小企业只有通过建立和有效实施内部控制，提高经营管理水平和风险防范能力，以最小的经营成本换取企业最大的利润产出，才能保证中小企业在新的经济形势下，保持企业稳定、健康、可持续发展。

2 中小企业内部控制的基本特征

2.1 内控制度建立不标准

目前，虽然我国制定了统一的内部控制规范，内部控制已经成为中小企业财务风险管理的重要手段，但许多中小企业对内部控制的理解，仍然过于偏狭。许多中小企业的管理层，没有真正理解内部控制的基本内涵，只是想当然的认为，内部控制就是一种类似于内部监督的企业管理手段，而忽视了企业内部控制的其他重要功能。因此，许多中小企业在内部控制制度的建立过程中，存在许多不标准、不规范的地方。

2.2 内控制度执行不规范性突出

中小企业在管理机构设置上，存在许多不规范的地方。机构设置的不规范和不合理，在一定程度上，造成了内部控制制度在具体的执行過程中，必然存在的不规范。这种双重的不规范导致的连锁反应，降低了内部控制制度在实践中的力度，从而导致内部控制制度在执行过程中，极容易产生形式主义和走过场的现象，进而影响内部控制在企业内部风险预防和化解中的效能。

2.3 缺乏良好的内控环境

中小企业，因为种种原因，其管理者，无法跟国有大型企业、上市公司的管理层，在学历层面、人文素养、专业内涵等方面相媲美，因此，中小企业的管理者，并不能很好的理解内部控制的真正内涵，以及其在企业风险管理中的有效运作方式，所以，在中小企业内部很难形成一种良好的内控氛围和环境。另外，中小企业在企业管理中具有太多的不规范，也必然会给企业内部控制结构、体系的建立和完善带来重重阻碍和困难，因此，也就难以营造一种良好的内控环境。

3 中小企业面临的财务风险

我国企业的生产经营活动，在很大程度上要受到国家各种政策的影响。中小企业，尤其更容易受国家各种政策的影响，而导致企业在生产经营活动中可能遇到的一些財务风险。所以，在市场经济的环境下，中小企业在企业生产经营过程中，需要既充分考虑市场风险，也要充分考虑国家各种政策所产生的政策风险。在面临市场和政策的双重风险时，中小企业需要修炼内功，做好企业的内部风险防控，特别是关系到企业生死存亡的财务风险控制。

当前中小企业在经营过程中，面对诸如贸易战、环保、重组、竞争等不确定因素，遇到的最大困境就是财务风险的控制问题。企业经营离不开资金，在企业的经营过程中，资金就像人体中的血液，无处不在，贯穿企业生产经营的全过程，因此，财务风险贯穿企业生产经营的全过程，成为企业生产经营的客观存在。财务风险是一把双刃剑，在控制合理的情况下，能给企业带来极大的财务回报，但财务风险如果防范控制不到位，也非常容易给企业带来极大的经营风险。所以，对抗风险能力比较弱的中小企业来讲，在面临市场、法律、政策等各种风险的环境下，特别需要加强企业的内部风险控制，在合理、有效的利用财务杠杆为企业获取经济利益的同时，也要做好财务风险的监测和分析能力，提高内部财务风险控制的能力，降低和规避财务风险给企业带来的不利影响。

4 加强企业内部控制防范化解财务风险的措施

4.1 完善企业内部组织架构

首先，要设置科学合理的组织架构，明确各部门职责权限，正确履职行权。公司的决策权、执行权和监督权要做到相互分立牵制，形成制衡。其中，企业股东会是企业最高的权力机关，董事会要对股东会负责，总经理对董事会负责，监事会对股东会负责，并做好对企业管理层的监督。尤其很多的中小企业，因为股东人数较少，不设董事会，只设一名执行董事，并且执行董事兼任总经理职务，做不到三权分立，建立完善科学的组织架构尤显重要。要从顶层合理设置企业各职能部门，并要求各部门严格按照职责分工、权限开展工作。对企业重大的投融资决策、贷款担保业务、重大人事任免、大额资金支付等重大事项，要实行班子成员集体决策制度，避免因权力过于集中，导致出现重大失误，给企业造成灭顶之灾。尤其是针对当前贷款担保领域高发的财务风险问题，在办理贷款担保业务时，对拟签订担保合同的对象，要同时制订反担保措施，同时要对担保对象的资信状况严格考察，对担保对象的考察不具备能力的，可以委托中介机构（如会计师事务所）进行，避免对财务状况不佳，已出现困境的公司进行担保，防止“城门失火，殃及池鱼”。通过设置合理的内部治理结构，形成一个权责明确，相互制衡、透明高效运转的组织架构，对企业内部控制的良好运转和功能有效发挥，奠定良好的组织基础。

4.2 加强企业法定代表人以及其他高级管理人员的内部控制意识

中小企业的内部控制，要想真正发挥作用，企业法定代表人以及其他高级管理人员首先要具备内部控制意识，尤其企业法人要成为企业内部控制意识的第一责任人和积极推广者。只有企业第一责任人真正率先垂范，做好带头人，对违反内控制度的事项“，不以事小而为之”，企业的内部控制才能消除各项阻碍，得到真正的推广和有效实施，企业的财务风险才能得到真正有效的预防，甚至即使在风险出现时，也能够得到及时有效的化解。还有，其他高级管理人员也要做遵守、执行内部控制制度的模范，要起到带头作用，带动、影响分管的职能科室，共同营造人人遵守内控制度的良好氛围。可以采取签订风险防控责任状的形式，对各职能部门的风险控制点逐一梳理，以责任状的形式层层签订下来，年底，根据执行情况进行考核，对出现风险的职能部门进行处罚，对执行风险防控措施到位，无风险发生的部门，进行奖励。同时，要善于总结经验，根据发生的风险事项建立健全内部控制制度，做到防微杜渐。

4.3 引进外部监督机制，学习大型企业内控经验，不断提升内控水平

中小企业，在实际的经营管理过程中，往往缺乏必要的手段和有效的经验，来实施内部控制，再加上有些企业管理者缺乏足够的内部控制意识，这一系列因素的汇合，造成了许多中小企业，在内部控制方面存在许多现实的缺陷和不足。因此，中小企业可以通过引进外部监督机制，以外部力量改变企业自身内控缺失或不足的现状，以此来预防和化解企业的潜在的经营和财务风险。可以考虑的外部机构主要是会计师事务所、税务师事务所以及管理咨询公司等社会中介机构。尤其是会计师事务所具有注册会计师等专业财务人才，在财务报表审计及内部控制审计执业的过程中积累了大量的内控方面的经验。中小企业在利用会计师事务所的工作时，一是可以考虑在财务报表审计的同时，要求会计师事务所及注册会计师关注内部控制事项，对发现的内部控制方面存在的缺陷和不足，在出具报表审计报告的同时，给企业另外出具管理建议书；二是委托会计师事务所对企业的内部控制进行专项审计，出具审计报告。凭借外部监督，既可以利用专家的工作，发现内部控制建立和执行中的不足，以优化和改进内部控制制度，同时，也可以督促中小企业自身，正视内部控制的严肃性和重要性，真正从源头上引起重视。中小企业还可以采取“走出去，请进来”的策略，通过学习和借鉴其他企业，尤其是上市公司，国有大型企业等单位的内部控制方法，逐步建立健全、补充完善自己的内部控制体系，不断提升内控水平，从而保障企业内部风险管理能够得到有效的运行。

4.4 强化对内部控制制度实施情况的内部监督检查

企业的生产经营活动需要根据自身的需要，设置不同职能的部门和机构，同时组织机构和部门之间既要做到相互协作又能做到相互制约。在具体的实行过程中，各个组织机构的职能权限要确定的非常明细和清楚，并且要保证在授权的范围内，各项职权的实施能够运行无阻，不受外界干扰。企业内部的每项涉及财务活动的业务，都要受到内部控制制度的严格监督和必要检查，从而保证企业的各项经济活动能够避免出现诱发财务风险的可能性。在对每项经营和财务活动进行监督检查的过程中，需要保证检查人员的独立性，同时要授予检查人员特殊权限以保证监督检查能够得到有效的实行。中小企业经营管理人员少员较少，往往一人身兼数职，在提高工作效率的同时，也可能埋下了风险的种子。在部门设置上，尽量设置内部审计部门，来行使对内部控制的检查职能，不具备设置内部审计部门的企业，可以由财务部门来行使检查职能。在这种情况下，财务部门的人员应实行定期轮岗制度，做到互相监督，互相牵制，互相审计。这就要求企业赋予财务部门参与相应决策的权利，让财务部门参与经营管理的全过程，担当起监督检查、风险防控的重任，真正起到参谋和助手作用。中小企业因抗风险能力低，其内部控制制度实施状况，特别需要强化内部监督检查的职能，以防止企业在外部经济环境不利的条件下，能够具备及时预防和化解财务风险的能力。

4.5 提高全员参与意识，发挥全体员工在内部控制中的作用

广大企业员工处在生产经营的第一线，是中小企业防控风险的第一道屏障，在内部控制制度的建设和实施中发挥着重要作用。企业应通过内部刊物、宣传栏、微信公众号等多种形式，宣传内部控制制度，宣传企业的价值观、经营理念、企业精神和企业文化，考虑、关心全体员工的切身利益，让广大企业员工做企业的主人，增强对企业的认同感和向心力。企业应鼓励员工对发现的违反内部控制制度，损害企业利益的不法行为勇于举报，并建立保护举报人制度，对举报人的信息要进行保密，防止被举报人打击报复，确保投诉举报机制运行畅通。对举报有价值的线索、问题要及时处理，对举报人要进行奖励，同时针对发现的问题修订完善内部控制制度。通过全员人人参与，发挥全体员工在内部控制中的作用，使加强内部控制制度建设的理念深入人心，使其成为企业反舞弊的重要手段，从而保证企业内控在实际工作中，能够有效的运行。

5 结语

中小企业，是我国经济社会发展的重要支撑力量，为我国经济社会的稳定健康发展，做出巨大贡献。但由于中小企业自身的特性，决定了他们抵抗风险的能力不足，因此，在当前，基于我国市场经济不断深化，市场竞争不断加剧，以及我国经济减速提质，供给侧改革的大背景，我国的中小企业必须，要深刻理解自身所面临的市场环境和政策环境，对企业生产经营可能带来的不确定影响，强身健体，通过加强企业内部控制，以防范、化解企业的财务风险，提升企业抵抗风险的能力，使企业能够保持长久、持续、健康发展。

参考文献

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