铁路企业应收账款管理探究

王润霞

摘 要：我国在铁路建设方面的投资不断增长，对铁路企业来说，增加机遇的同时也面临着更多的挑战。应收账款的管理问题日益突出是面临的严峻挑战之一，已经严重影响到企业的正常运转。本文从应收账款管理理论出发，通过对铁路企业应收账款管理的现状分析，找出应收账款管理问题形成的原因以及由此而产生的影响，最后建议铁路企业应该加强应收账款的事前、事中、事后控制，健全信用管理和应收账款管理制度，完善考核评价制度并建议使用保理工具转移风险。

关键词：应收账款 风险 铁路企业 清收清欠

中图分类号：F253.7 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2018）10（a）-077-02

近年来，国家在铁路建设方面的投资持续走高，2015年和2016年全国铁路投资均超过8000万亿元。“十三五”规划中交通建设重点建设工程之一就是高速铁路工程建设，要求到2020年，全国高速铁路营业里程达到3万公里，覆盖80%以上的大城市。“十三五”规划还对城际铁路和中西部地区铁路建设提出了更高的要求。除此之外，随着我国铁路建设企业技术、管理等方面的进步，其国际竞争力逐渐加强，“走出去”也成为我国铁路建设企业的重要业务方向。随着铁路建设企业的发展，其规模和产值得到极大提升，但由于铁路建设投资大、周期长、短期难以盈利的特点，在企业经营和管理中也存在很多问题。其中有一个很严重的问题是很多企业的资产流动性较差，应收账款年限较长，形成大量的呆账、坏账，清收清欠工作举步维艰，严重影响企业正常的生产经营。因此，本文将对铁路企业应收账款管理进行探究，旨在帮助铁路企业进行应收账款的管理，提高资产质量，盘活企业货币资金。

1 应收账款管理现状

1.1 应收账款占流动资产比例分析

应收账款占流动资产的比例是衡量企业资金占用的重要指标，应收账款占比越大，企业的资金占用率越高，企业的资金周转率越低，企业资金周转越困难。从铁路企业近几年披露的财务报表显示，一多半铁路企业都存在着应收账款占流动资产比例比过高的问题，且此比例呈现逐年递增的趋势，企业的流动资金减少，必然会导致造成企业资金周转困难，限制企业规模的扩大和发展。

1.2 应收账款占营业收入比例分析

营业收入额的提高必然会使应收账款增加。目前，国内建筑市场竞争激烈，各企业为了争取客户，不得不选择放宽应收账款回款政策，从而导致营业收入不断攀升，而应收账款回款率却不容乐观。应收账款占营业收入的比重大小表示企业的收入是否存在风险，以及风险的大小、坏账的发生率大小。而据统计应收账款占营业收入的比例在不断攀升，这就说明营业收入越高，应收账款增加的比例会更大，时间越长，企业经营风险也越大。

1.3 应收账款增长速度分析

应收账款的增长率远超过企业营业收入的平均增长率，但是在激烈的市场竞争中，铁路企业为了提高营业收入，不得不继续选择放宽应收账款回款政策，导致应收账款急速增加。但是，应收账款急速增加，只是增加了企业的利润，并没有真正转化成现金流，应收账款长期沉淀在业主手中，导致铁路企业的货币资金紧缺。而铁路企业工期较长，必然增加应收账款的风险，出现应收账款坏账损失的风险。

2 应收账款问题产生的原因

2.1 铁路企业本身的特点

铁路企业的生产经营特点是投资大、周期长。在进行项目时，会持续很长时间，在这个过程中，企业和业主根据合同的相关规定，需要经过建设单位和监理单位的查验后按照进度和完工质量办理结算。但铁路在前期会进行大量投入，包括人力、物力和相关资金的投入，这些都会计入工程成本，通过业主計价，最终反映在应收账款里。但这些应收账款中根据合同约定，会扣除5%～10%的质保金，这部分应收账款需在竣工决算后才能开始收回。另外，工程涉及的进度款、复垦保证金、水利押金等其他各类保证金，都需要一定时间才能开始回收。

2.2 铁路企业对应收账款重视程度不高

在铁路企业过程中，业主及项目管理者重点关注项目进度、质量和考核情况，而应收账款回收情况并不纳入管理人员绩效考核指标，因此也没有得到足够重视。随着项目结束，部分项目甚至尚未办理竣工决算就撤离，前期人员调动，后续人员调整后对前期项目情况掌握不足，种种原因导致应收账款清收工作难度增加。企业在经营中遇到资金短缺的问题时，由于应收账款回收效果不佳或手续繁复回收周期较长，企业更多的会考虑办理信贷、银行保理、长短期贷款等方式筹备资金，这样必然会造成企业一边是应收账款得不到有效清理，致使坏账、呆账的形成；一边是新的有息负债的增加，企业资金压力加大，最终导致企业的资金流动性差，资产状况恶化。

2.3 社会信用体系不健全

我国目前还没有形成健全的社会信用体系，这就导致应收款项拖欠情况非常严重。首先，买方市场的定位使得建设单位本身占据优势，很多建设单位隶属地方政府或所属单位，每年政府的财政拨款有限，铁路企业在清收清欠工作中比较被动；其次，没有严格的机制和惩罚制度约束，建设单位甚至“习惯性”的拖欠工程款项，部分建设单位为了不支付质保金，项目完工通车几年后，都不办理末次竣工结算，或者通过审计扣款、缺陷整治等方式扣减应收账款；最后，建设单位人员调整后，很多之前已经认可的项目过程中的变更调差不予批复，而这些都是项目前期已经投入人力、物力并发生了大量的成本。在这种背景下，加之铁路企业本身信用管理机制也并不健全，难以充分评估建设单位信用状况，这就又增加了应收账款相关的风险。

3 应收账款管理建议

3.1 事前控制

事前控制主要依托信用管理部门对建设单位进行信用评价。要求企业建立信用管理部门，并制定与之相关的内部控制，使得铁路企业进行招投标时，能够得到关于建设单位信用状况的相关信息，并将之纳入影响决策的因素。健全信用管理制度，第一要求建立建设单位相关档案，重点关注其信用状况，同时还要考虑经营状况、财务状况等其他因素，充分评估其偿还应收账款的可能性。这些信息应该由企业内部共享，决策人员进行决策，管理人员进行管理时，应该充分考虑建设单位的信用状况和应收账款回收风险；第二要求管理人员随时监控建设单位经营状况，评估其信用状况是否改变，做到信息的及时更新和报告，并使相关部门作出及时的反应；第三要求信用管理人员帮助财务人员进行应收账款的回收工作，必要时可以委托专业的催收公司、利用法律途径或采取其他合法合规手段。

3.2 事中控制

应收账款在工程的过程中就会产生，此时应对应收账款进行动态跟踪。根据应收账款的性质、账龄、金额等建立应收账款台账并定期更新。指定专门的清收清欠责任人及时清收，责任人包括但不限于此笔应收款项的经办人、项目财务部长及项目单位主管等，实行责任人终身制原则，直到该笔应收账款结束后终止。企业要建立健全的督导联系点制度，指定专人，对项目应收账款的清欠清收工作存在的问题进行帮扶指导，同时定期对项目应收账款进度进行考核通报，督促项目应收账款及时清收。通过以上措施使应收账款的金额控制在规定范围内，避免因应收账款时间较长而形成呆账坏账。对经营状况不佳的企业要随时监控，合理估计坏账损失，一旦其经营状况有所好转，应及时收回应收账款。应收账款管理不能等到年底一起清缴，应做到定期对账、及时收回，定期与建设单位交流，及时发现问题并采取相应措施，避免呆账坏账的形成和积累。

3.3 事后控制

工程竣工决算后，剩余的应收账款包括未支付的工程款、质保金、尾工款及各类押金保证金等也应及时收回，必要时可安排专门人员进行催收，人员发生调动也要进行必要的交接，保证应收账款清收工作的连续性，避免项目撤场后，应收账款清收清欠工作链条断裂，最后形成呆账坏账，影响企业的经济利益。若企业受人力、物力的限制，可根据应收账款台账，将清收清欠工作重点放在账龄较长、金额较大的应收账款上，同时还应该对建设单位财务、经营状况进行分析，建立完善的催收流程。

3.4 完善評价考核机制

管理人员的不重视是应收账款收回困难的重要原因之一，健全和完善评价考核机制，将应收账款的回收率作为绩效评价体系的重要指标，可以提高管理人员的重视程度，达到立竿见影的效果。建立完善的考核机制，对企业应收账款的清收清欠工作进行奖罚，对重难点债权实行“一事一议”的奖罚措施，提高应收账款清收工作的积极性。

3.5 善用工具转移风险

铁路企业可以通过办理应收账款保理、保函置换等业务转移应收账款的潜在风险，或是通过贴现的方式出售一部分债权，增强资产的流动性，提高企业短期偿债能力，降低企业的财务风险。

参考文献

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